中级财务会计-11.ppt

初级会计学 利润，所得税 利润的构成与计算--1 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润是企业利润的主要来源 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+ 投资收益 营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本 利润的结转和分配 利用“本年利润”账户结转 例13-20 所得税会计 会计利润和应纳税所得额 会计利润是指企业根据会计准则的要求，采用一定的会计程序和方法确定的所得税税前利润总额 应纳税所得额是指按照所得税税法的要求，以一定期间应税收入扣减税法准予扣除的项目后计算的应税所得。 税法和企业会计准则 企业的会计核算和税务处理服务于不同目的、 企业的会计核算是为了反映财务状况，经营成果和现金流量 税法是为了确定纳税人的应纳税金额 企业会计准则和税法的不同规定 会计利润和应纳税所得额之间的差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。如国债利息收入，违法经营罚款等 永久性差异在本期发生，不会在以后期间转回 暂时性差异是指资产、负债的帐面价值与其计税基础不同产生的差异。如固定资产折旧 暂时性差异是发生于某一会计期间，在以后期间能够转回。 所得税会计处理方法-资产负债表债务法 资产的计税基础 资产的计税基础是指某一资产在未来期间计税时按照税法规定可予以税前扣除的金额。 固定资产、无形资产等非流动资产在某一资产负债日的计税基础，是指其取得成本扣除按照税法规定已在以前期间从税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。 应纳税暂时性差异和可扣减暂时性差异 应纳税暂时性差异： 1）资产的帐面价值大于其计税基础 2）负债的帐面价值小于其计税基础 差额将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务，属于应纳税暂时性差异。 可扣减暂时性差异： 1）资产的帐面价值小于其计税基础 2）负债的帐面价值大于其计税基础 差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额和相应的应交所得税，属于可扣减暂时性差异 固定资产 例13-22 P279折旧方法及折旧年限不同导致的差异 设备的帐面价值（会计） 设备的计税基础（税法） 例13-23 p280 固定资产减值准备导致的差异 负债的计税基础 负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 1.因提供产品售后服务等原因确认的预计负债 2.预收帐款 P 283 例13-27， 13-28 递延所得税资产和递延所得税负债 P285 例13-29 递延所得税负债的确认 例 13-30 递延所得税资产的确认 习题 1 .星海公司2007年度取得主营业务收入6000万元，其他业务收入1500万元，投资收益1800万元，营业外收入300万元；发生主营业务成本4000万元，其他业务成本1000万元，营业税金及附加200万元，销售费用950万元，管理费用650万元，财务费用300万元，营业外支出900万元，所得税费用520万元。星海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，2007年向股东分配现金股利300万元。 要求：作出星海公司有关利润结转与分配的下列会计处理。1）结转损益类科目余额。2）结转净利润 3）提取法定盈余公积 4）分配现金股利 5）计算利润表中下列项目的金额:A.营业利润=? B.利润总额=?C.净利润=? 解答 1) 结转损益类科目余额 借:主营业务收入 60,000,000 其他业务收入 15,000,000 投资收益 18,000,000 营业外收入 3,000,000 贷:本年利润 96,000,000 解答 借:本年利润 85,200,000 贷:主营业务成本 40,000,000 其他业务成本 10,000,000 营业税金及附加 2,000,000 销售费用 9,500,000 管理费用 6,500,000 财务费用 3,000,000 营业外支出 9,000,000 所得税费用 5,200,0