中国进出口税收制度解读.pptx

中国进出口税收制度解读高立群 德勤上海税务合伙人2013年3月内容提纲 增值税出口退税制度解读关税制度解读 服务贸易进出口的税务问题 问答 增值税出口退税制度解读一、出口退税政策的基本原理Deloitte出口退税的基本原理/出口退免税概念出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。国际贸易中通常采用并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。生产企业出口退税适用“免、抵、退”税办法“免”- 是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”- 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”- 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。贸易企业出口退税适用“免、退”税办法“免”---是指免征出口销售环节增值税；“退”---是指退还已出口货物购进时所发生的进项税额增值税出口退税机制出口货物的增值税税率为零。 理论上，纳税人可以申请退还其报关出口货物在国内各生产和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税。在中国现行增值税税制下，出口退税通常是按照出口货物所适用的出口退税率进行计算；出口退税率由出口货物的海关编码决定。当出口退税率低于增值税征税率时（实务中大多数情况如此），其差异部分将无法得到补偿，从而构成企业的出口成本。生产企业和外贸企业的出口退税适用不同的计算方法：生产企业: “免、抵、退”；外贸企业: “免、退”。增值税出口退税机制（续）“免、抵、退” 1.当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率增值税出口退税机制（续）“免、抵、退” （续）3. 当期应退税额和免抵税额的计算　（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则　当期应退税额＝当期期末留抵税额　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则　当期应退税额＝当期免抵退税额　当期免抵税额＝0　当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。“免、退” 出品销售环节免征增值税；购进出口货物所取得增值税专用发票上注明的进项税额予以退税。不可弥补的出口成本 = 出口货物采购价格 × (增值税征税率 – 退税率)。增值税出口退税机制（续）经营模式对出口企业增值税成本的影响一般贸易模式 不可弥补的出口成本 = 出口货物离岸价 × (增值税征税率 – 退税率)进料加工模式 不可弥补的出口成本 = （出口货物离岸价 – 保税进口料件价值） × （增值税征税率 – 退税率）来料加工模式 不可弥补的出口成本 = 出口货物所耗用的国内采购原材料、燃料和动力等×增值税征税率增值税出口退税机制（续）案例: 国内采购/出口销售交易流向A公司向国内供应商采购原材料（600） 进项税额 = 600 x 17% = 102A公司向国外客户销售产成品（1000） 销项税额 = 0不可弥补的出口成本= 1,000 x (17% － 13%) = 40假设: 增值税出口退税率为 13%国外客户中国境外中国境内国内供应商A公司销售出口增值税出口退税机制（续）案例: 国外采购/出口销售 (一般贸易模式)交易流向A公司从境外供应商进口原材料（600） 关税= 600 x 10% = 60 进项税额 = (600+60) x 17% = 112.2A公司向国外客户销售产成品 （1000） 销项税额 = 0 不可弥补的出口成本 = 1,000 x (17% - 13%) = 40假设: 关税税率为10%增值税出口退税率为13%国外客户国外供应商 进口出口中国境外A公司中国境内增值税出口退税机制（续）案例: 国外采购/出口销售 (进料加工模式)交易流向A公司向主管海关申请《进料加工贸易手册》A公司向境外供应商保税进口原材料（600） -保税进口原材料无需缴纳关税和进口环节增值税公司向国外客户销售产成品（1000） 销项税额 = 0 不可弥补的出口成本 = (1,000 – 600) x (17% - 13%) = 16国外客户国外供应商进口出口A公司中国境外中国境内增值税出口退税机制（续）案例: 国外采购/出口销售 (来料加工模式)交易流