中级财务会计第十一章应付债券和银行借款.ppt

上海立信会计学院 第十一章 银行借款及应付债券 学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.理解银行借款、应付债券的概念及特点； 2.掌握短期借款、长期借款、应付债券的帐务处理； 3.掌握借款费用的处理原则与方法； 4.了解可转换公司债券、短期融资券的概念及核算特点。 第十一章 银行借款及应付债券 第一节 银行借款 第二节 应付债券 第三节 借款费用 第四节 可转换公司债券 第五节 短期融资券 第一节 银行借款 一、银行借款概述 （一）银行借款的特点 银行借款是企业筹集资金的主要方式之一。与债券融资相比，银行借款的优点有： 获得程序比较方便快捷 具有灵活性 与债券相比融资成本较低 同时银行借款也有一些不利之处，即银行为了控制风险，往往在协议中提出比较严格的贷款条件。这些限制条款增加了借款企业的机会成本。 一、银行借款概述 根据借款的保障程度 一、银行借款概述 （三）银行借款的信用条件和利率 1、银行借款的信用条件 （1）补偿性余额 （2）授信额度 （3）周转信贷协议 2、银行借款的利率 二、短期借款 （一）短期借款的概念和特点 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1年)的各种借款。短期借款主要是为了解决企业由于季节性、临时性营运资金的短缺，从而保证企业生产经营的正常进行。 二、短期借款 （二）短期借款的会计处理 短期借款的本金，通过“短期借款”账户核算。 企业借入短期借款： 借：银行存款 贷：短期借款 资产负债表日，确认利息费用：一般采用实际利率法 借：在建工程（或制造费用、财务费用等） 贷：银行存款（或应付利息等） 如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 三、长期借款 （一）长期借款的概念和特点 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的借款。与短期借款相比，长期贷款期限长，风险较高，因而利率高于短期借款。同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款也更多。 三、长期借款 （二）长期借款的会计处理 账户设置 企业借入长期借款，通过“长期借款”账户核算。在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了“本金”、“利息调整”等明细账户。 “长期借款”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。 三、长期借款 （二）长期借款的会计处理 1、借入长期借款： 按实际到账的借款额借记“银行存款”账户，按本金贷记“长期借款”的“本金”明细账户。如存在差额，贷记或借记“利息调整”明细账户。 三、长期借款 （二）长期借款的会计处理 2、期末计提利息和利息调整： 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，可以资本化的，计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“开发成本”账户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计算确定的应付未付利息贷记“应付利息”账户；按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”。 三、长期借款 （二）长期借款的会计处理 3、长期借款的到期偿还 归还长期借款本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。 同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“开发成本”、“研发支出”、“财务费用”等账户，贷记或借记“长期借款（利息调整）”账户。 三、长期借款 A公司于2007年1月1日向银行借入专门借款500万元用于建造厂房，2007年12月31日所建厂房到达预定可使用状态。借款年利率为8%，期限为3年，每年年初付息，到期偿还本金。发生借款手续费5万。假定建造期间借款利息费用符合条件全部计入厂房成本，建成后的借款利息费全部计入当期费用。 三、长期借款 （1）2007年1月1日取得借款 借：银行存款 495万 长期借款—利息调整 5万 贷：长期借款—本金 500万 （2）计算实际利率并做利息调整摊销表 495=40*（p/a，r，3）+500*（p/v，r，3） r=8.39% 三、长期借款 三、长期借款 (3)2007年年末，将当年利息费用计入厂房成本 借：在建工程—厂房 415343 贷：应付利息 400000 长期借款—利息调整 15343 实际支付本期利息 借：应付利息 400000 贷：银行存款 400000 三、