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国家审计法规及准则 南京审计学院 陈思维 2004年6月 （八）审计风险评估-3：可以接受风险水平的判断 判断因素举例： 1、财务与经营状况； 2、以前审计间隔时间和结论； 3、外部使用者对审计结果的依赖程度； 4、审计的成本效益关系。 （八）审计风险评估-4：固有风险和控制风险的评估 （1）固有风险的评估因素： ——会计核算复杂程度； ——会计、审计中的判断程度； ——政策、法规的漏洞大小； ——经济业务的性质； ——人员素质高低等。 《准则》第15条。 （2）控制风险的评估程序 （九）内部控制测评-1；两种目的 评价主体 评价目的 评价标准 内部审计 促进实现组织目标， 合理、适当、 强化内部制度建设 有效性 外部审计 评估控制风险，确 健全、有效性 定实质性测试的重点 内部审计——仅指内审单位的内部审计； 外部审计——包括国家审计机关、注册会计师 和被审计单位的上级主管部门内部审计。 （九）内部控制测评-2：理论发展的阶段 阶段 时间 背景 内容特征 内部牵制 20世纪20 控制弊端 以组织控制、职 --40年代 为目的 务分离为主 内部控制 40—70年 提高审计 分为会计控制和 代 效率 管理控制两部分 内部控制 70—90年 风险导向 形成三要素，将 结构 代 评估控制 控制环境导入内 风险 部控制结构 内部控制 90年代以 为组织目 形成五要素结构 整体框架 后 标实现服务（coso报告） （九）内部控制测评-3：五要素的实质和关系 五要素 实质和关系 1、控制环境 影响内控有效性的各种因素 2、风险评估 影响组织目标实现的各种障碍 评估其发生概率和损失大小 3、控制活动 将风险控制在可以接受的水平 （不影响组织目标的实现） 4、信息沟通 有效控制的必要条件，或控制 活动的载体 5、监督 对以上要素充分、有效的连续 监控 （九）内部控制测评-4：控制风险的评估 不存在 控制环境调查 系统是否存在？ 存在 结果是否可依赖？ 准备 阶段 不足 健全性调查 各事项内控是否 依赖 可依赖 可依赖？ 修订 符合性测试 拟依赖的内控是 实施 否有效？ 阶段 综合评价 综合考虑各种因素 高风险 中风险 低风险 编制审计计划 （九）内部控制测评-4：控制风险评估 （1）控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其 他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控 制防止、发现或纠正的可能性。 （2）出现下列情况之一时，应当将重要帐户或交易类 别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平；——被审计单位内部控制失效；——难以对内部控制的有效性作出评估；——不拟进行符合性测试。 （3）如果同时出现下列情况，不应将控制风险评估为高水平： ——相关的内部控