《中国会计通讯》2016年4月-EY.PDF

中国会计通讯 2016年4月 2016年4月12日，国际 国际会计准则理事会发布对 《国际财务报告准则第15号》的澄清 会计准则理事会针对收 ► 内容提要 入确认联合过渡资源小 国际会计准则理事会（IASB）发布了对其新收入准则《国际财务报告准则第15号-- 客户合同收入》（IFRS 15）的修订。修订是针对收入确认联合过渡资源小组讨论 组讨论的若干实施问题 的实施问题，包括识别履约义务、主要责任人和代理人的应用指南、知识产权许可 对其新收入准则进行了 的应用指南，以及过渡安排。修订也旨在帮助主体在采用IFRS 15时提高一致性， 并降低采用时的成本和复杂性。 修订。修订的生效日为 IASB的修订： 2018年1月1日。主体 ► 澄清一项承诺的商品或服务何时可与合同中的其他承诺区分开来（即在合同背景 须对该等修订进行追溯 下可明确区分），这是主体评估承诺的商品或服务是否构成单独履约义务的一个 采用。 步骤 ► 澄清如何采用主要责任人和代理人的应用指南，从而确定主体承诺的性质是其本 身提供承诺的商品或服务（即主体是主要责任人）还是安排其他方提供商品或服 务（即主体是代理人） ► 澄清当主体的活动显著影响客户有权获得的知识产权时的知识产权许可问题，这 是确定主体在一段时间内还是在某个时点确认收入的考虑因素 ► 澄清如果合同中存在其他承诺的商品或服务时，与知识产权许可相关的基于销售 或使用情况的特许使用费的例外处理（特许使用费限制） ► 为IFRS 15的过渡要求增加两项变通处理： a) 完全追溯过渡法下的已完成合同；及 b) 过渡期间内的合同修订 ► 识别履约义务－－在合同背景下可明确区分 ► 知识产权许可 修订澄清承诺的商品或服务何时可与合同中的其他承诺 确定主体授予知识产权许可的承诺的性质 “区分开来”（即在合同背景下可明确区分）。这是确 该修订澄清，在确定授予知识产权许可的承诺是在一段 定承诺的商品或服务是否是单独履约义务的重要步骤。 时间内履行还是在某个时点履行时（即确认收入时）， 修订：（1）重新制定已承诺的商品或服务是否可与合 主体应如何评估该承诺的性质。在一段时间内确认知识 同中的其他承诺区分开来的原则，以强调评估的依据为 产权许可收入时，必须满足的三个条件之一要求主体 多项承诺商品或服务是否共同作用来交付一个（或多个） （许可方）评估其活动（该活动不会将一项商品或服务 合并的结果；（2）匹配该准则中规定的三个迹象，以 转移至客户）是否会对客户有权获得的知识产权产生显 确定在该原则下商品或服务是否区分开来；以及（