企业应交税费的内容.ppt

项目十一 收入 一、收入的概述 收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征 收入的确认除应符合定义外，还应当同时满足以下严格的确认条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。 收入按其在企业日常经济活动中所处地位的不同，可分为“主营业务收入”和“其他业务收入”，“营业外收入”不包含在内 主营业务收入是指企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要活动所产生的收入，该收入在企业总收入中占有较大比重，对企业的经济效益产生较大影响，如商品销售收入等 其他业务收入是指主营业务以外的其他日常活动所产生的收入，该收入在企业总收入中所占比重不大，对企业经济效益的影响也不大，如原材料销售收入、资产出租收入等 销售商品收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认 确认销售商品收入时,必须同时满足以下5个条件: 销售商品收入的确认条件 二、销售商品收入的计量 例外原则：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率、现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法 三、一般销售商品收入的账务处理 （一）发出商品时符合收入确认条件 确认收入: 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 （销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）不符合收入确认条件 若不符合收入的确认条件，但商品已经发出，应通过“发出商品”核算。 1、发货时 借：发出商品 贷：库存商品 2、开出增值税专用发票时： 借：应收账款 贷：应交税费—增（销） 3、 确认可实现收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入 同时： 借：主营业务成本 贷：发出商品 四、现金折扣 现金折扣 会计处理 按销售总额确认收入 现金折扣在实际发生时计入当期损益 四、现金折扣 【例】某企业在2012年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，则企业应作如下账务处理： 四、现金折扣 （1）5月1日，按总售价确认收入 借：应收账款　　　　　　　　　　11700　 贷：主营业务收入　　　　 10000　　 应交税费—应交增值税（销项税额）1700 （2）如5月9日买方付清货款 按售价10000元的2％享受200（10000×2％）元的现金折扣，实际付款11500（11700-200）元　　借：银行存款　　　　　　　11500　　　　财务费用　　　　　　　200　　　贷：应收账款　　　　11700 四、现金折扣 （3）如5月18日买方付清货款 应享受的现金折扣为100（10000×1％）元，实际付款11600元 　　借：银行存款　　　　11600　　　　财务费用　　　　 100　　　贷：应收账款　　　　　11700 （4）如买方在5月31日以后才付款 按全额付款　　借：银行存款　　　　　　11700　　　　贷：应收账款　　　　11700 五、销售折让 销售折让 账务处理： 确认收入前发生－－视同商业折扣 确认收入后发生－－冲减当期收入 属于资产负债表日后事项－－按准则处理 五、销售折让 确认收入后发生销售折让时 借:主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 贷:应收账款 （银行存款） 增值税的调整以专用发票为准。 五、销售退回 销售退回 账务处理： 确认收入前发生－－转回发出商品 确认收入后发生 －－不属于资产负债表日后事项：冲减当期收入