第14章--收入和利润-.ppt

第一节 收 入 概念、特征和分类 概念、特征和分类 例:收入按照性质可以分为( ) A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.销售商品收入 D.提供劳务收入 E.让渡资产使用权收入 答案:CDE 二、销售商品收入的确认与计量  ■与商品所有权有关的风险： 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。 ■与商品所有权有关的报酬： 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经 济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移， 如大多数零售商品。 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬， 如交款提货方式销售商品。 有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移， 如采用支付手续费方式委托代销的商品。 例:甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。 合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月； 如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元； 如果客户交完固定费用后，未能用足3个月,则可按一定的比例退还部分费用。 如果不能估计客户使用数据库的时间，公司是否能估计相关收入额? 那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。 外汇管制 外汇管制（Foreign Exchange Control） 是指一国政府为平衡国际收支和维持本国货币汇率而对外汇进出实行的限制性措施。 在中国又称外汇管理。一国政府通过法令对国际结算和外汇买卖进行限制的一种限制进口的国际贸易政策。  【例】华联公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为12万元，合同约定的销售价格为15万元，增值税额为25500元。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。 借：应收账款 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 “发出商品”科目 发出商品是指企业采用代销商品或附有销售退回条件等方式进行销售而发出的产成品。收到货款才作销售收入。 一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本 二、发出商品的主要账务处理 （一）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品”科目。 （二）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记本科目。 三、本科目期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 相关知识点 发出商品按现行税法规定，如采用预收账款、托付承付或委托收款销售方式，商品一旦发出，纳税义务就产生，即使是赊销或分期收款，在合同约定的收款时间也会产生纳税义务。 收入准则规定，当企业发出商品时，可以先不确认收入，但在纳税义务产生时，应先计提销项税， 借:应收账款 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 【例】某企业2011年6月15日销售B产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。 合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。 买方于6月24日付款。 a.销售商品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000 b.收回货款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 销售折让是否影响结转的存货成本? 销售折让只影响收入,不影响成本的处理 以前年度损益调整科目 一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项,属于损益类科目。 二、以前年度损益调整的主要账务处理 （一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录