现代产权与绿色会计研究.pdf

现代产权与绿色会计 伍中信1 龚慧云2 0079 0079) (1．湖南大学会计学院，湖南长沙41 2．湖南大学会计学院，湖南长沙41 摘要：当前，我国已将可持续发展确定为实现我国社会、经济、环境协调发展的基本战略目标·要实现可持续发展， 就必须解决传统产权分配的不公平和会计核算的不准确问题。就必须立足现代产权关系，在产权重新界定的基础上，建立透 明、公正、健康的可持续发展绿色会计体系． 关键词：产权；绿色会计：可持续发展 二十世纪六十年代以来．随着经济的飞速发展，产权作为各种经济权利的总和，呈现出许多新情况、新特点，传统的会 计体系己与之不相适应，构建可持续发展的绿色会计体系已成为经济发展的必然．本文主要就如何立足现代产权，构建可持 续发展的绿色会计体系，略表浅见，以广求赐教。 一、绿色会计概述 绿色会计，亦称环境会计，是将生态资源和环境状况纳入会计核算，以有关的环境、会计法规为依据，以货币为主要计 量单位．采用多元化的计量手段与属性，正确核算、评估企业的经济、社会及环境效益·并向利益相关者提供企业环境信息 的一门新*的学科． 的‘污染的会计问题)为代表．其后，西方各国会计理论界将环境问题与会计理论相结合，着手研究环境会计和环境报告， 并形成了一些初步的理论框架．1990年RobGrsy的报告‘会计工作的绿化。作为绿色会计研究的一个里程碑·标志着绿 色会计研究已成为全球学术界关注的中心议题．1992年，“世界环境与发展国家首脑会议”通过了保护世界环境的四个纲领性 文件，由此掀起了世界性的绿色会计研究高潮． 我国开展绿色会计的研究较晚，直到20世纪80年代末才引进绿色会计的理论．90年代，我国逐渐开始了对“绿色GDP* 的研究。进而延伸至绿色会计理论与方法．1994年，我国政府制订了纲领性文件‘中国2l世纪议程一一人口、资源与环境) 白皮书，将可持续发展确定为实现我国社会、经济、环境协调发展的基本战略目标，从而在客观上要求我国建立绿色会计体 系，以确保可持续发展基本战略目标的实施． =、现代产权界定与绿色会计 现代产权及其界定对产权的理解源于法学范畴．法学意义上的产权是指民事权利主体所享有的经济权利，包括以所有权 为主的物权、债权和知识产权等．其内涵可分为资本权、占有权、收益权和处置权等．西方经济学意义上的产权则是指“使 自己或他人受益或受损的权利”，其实质是“产权规定了人们怎样受益和受损”(德姆塞茨，1990)．例如，一个人通过生产 出更优质的产品而使竞争者受损是被允许的．但是如果诋毁他就不行．可见西方经济学意义上的产权并不完全等同与一般意 义上的所有权和法学意义上的产权． 产权的一个主要功能是引导人们实现将外部性最大程度内在化的激励，因而西方产权理论根源于对外部性效应的解 决．西方产权理论的理论基础是科斯定理。科斯定理的基本思想体现在科斯(CoaseR．H)于在1960年发表的“社会成本 Problem ofSocial 问题”(The Cost)一文中，即“在交易费用为零的条件下，无论产权的初始界定如何，资源配置都将 达到最优”．所谓交易费用，可一般性的表述为“经济制度中的运行费用”，具体包括度量、界定和保护产权的费用，发现 交易对象和交易价格的费用，讨价还价的费用。签订交易契约的费用．执行交易的费用．监督违约行为，并对之制裁的费用， 维护交易秩序的费用等．然而，交易费用为零是不符合现实的。正如科斯所说，零交易费用的世界是一个远离事实的世界． 从而进一步的研究——“科斯第二定理”表明；“在存在交易费用，即交易费用为正的情况下，不同的产权界定会带来不同 效率的资源配置”。即在交易费用不为零的前提下，经济效益的高低将直接取决于产权界定的清晰度．由此可见，产权界定 至关重要． 现代产权的重新界定，是绿色会计产生和发展的直接动因 523 简单的产权关系伴随的是简单的会计核算，有的甚至不需要会计，而明晰化、多元化的产权关系则需要较为详实的会计制度 来为之规范．因此，作为反映和监督经济运行的会计，总是反映着同时代的产权关系的现状(伍中信，1998)· 在自然经济时代，企业资产与私人财产合二为一，产权关系体现着