略论现代企业内控制度设计的基本思路研究.pdf

略论现代企业内控制度设计的基本思路 于增彪王竟达王燕祥刘挂英吴子云杜敬毅徐瑜青 (按姓氏笔划排名) 一、引言 过去几年，我国会计以至整个管理领域对内控制度的需求日益强烈。其根源并不在于控制 一词所具有的“治人”与“治与人”含义对人们的诱惑，而在于：(1)来自国外成功经验和惨 痛教训的刺激；(2)党和政府、企业及其他各类盈利或非盈利组织越来越倾向于将内控制度当 作治本的手段．用来遏制领导干部贪污腐败、堵塞国有企业资产流失的漏洞、规避企业及其他 盈利或非盈利组织的经营风险和制止虚假企业会计信息流入证券市场以至整个社会；(3)国家 有关部门制订并实旄有关内控制度的法规： · 1986年财政部颁发《会计基础工作规范》．其中对内控制度作了明确规定； · 1999年全国人民代表大会通过新《会计法》，将内控制度当作保障会计信息“真实和 完整”的基本手段之一； · 2001年6月财政部发布《内部会计控制——基本规范(试行)》和《内部会计控制基 本规范——货币资金(试行)》： · 2000年11月证监会发布《公开发行证券公司信息披露变报规则》，要求公开发行政权 的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书正文中专 设一部分．用来说明其内控制度的完整性、合理性和有效性； · 1997年1月手中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第9号——内部控制与审 计风险》，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量； · 1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》．其中将对内控制 度的测试当作“作业准则”予以规定； · 中纪委、中组部等近几年也发布了一些相当于内控制度的文件。 (4)夫中型企业特别是“三资”企业大多有一套成文的内控制度。。 不言而喻．我国内控制制度建设己具备相当的规模，取得重要成果。但是．还必须清醒地 看到：第一，党和国家有关部门以及各类组织的相关文件中所谓的内控制度在概念上并不统一； 第二，我国还没有形成内部控制的整体框架(结构、内容和联系)：第三．我国现存内控制度只 注重重视制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正 制度执行的偏差等方面；第四，在内控制度设计上明显存在者各自为政、就事论事的倾向。第 五．与西方国家相比还有很大的差距。 我们认为，我围内控制度之所以存在着这些缺陷，其原因就是我们i；5{未理清内控制度设计 的盛路。本文由此立论，做一些初步探讨，希望对弥补这些缺陷有所樟益。 二、何谓内控制度 (一)西方人的界定 Control 内控制度是外来语．英语为Internalsystem。美国是内控制度最发达的国家，像巴 塞尔委员会这样的国际性银行组织对内控制度也特别关注，发布过很多相关的、有价值的文件。 悸多 在两方，内控制度的概念具有历史性，是逐渐发展和完善起来的。 l、1934年美国《证券交易法》使用“内部会计控制”的术语，作为根除“大危机”中虚 假会计信息泛滥的限本措施之一。 2、1949年，美国注册会计师协会(AICPA)《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门 和独立会计师的重要性》的特别报告，首次将内部控制界定为“一个企业为保护资产 完整、保证会计数据的正确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策，所制订 政策、程序、方法和措施。”。按照这个定义，内部控制已开始就突破了财务会计的范围， 包括了成本控制、预算控制等项内容。 3、1958年会计程序委员会发布《独立审计人员评价内部控制的范围》的报告，其中将内 部控制分为内部会计控制和内部管理控制．2这就是人们所熟知的内部控制制度“二分 法”的由来。 4、1986年INTOSAJ在第J2届国际审计会议上发表《总声明》，赋予内部控制新的涵义， 即“作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由 管理者根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、