现代企业成本内部控制的有效方法——某一汽车生产企业成本控制案例分析研究.pdf

现代企业成本内部控制的有效方法 ——某一汽车生产企业成本控制案例分析 蒋航程 付洁 (西南财经大学610074) 【摘要】内部控制研究是国内最近几年研究的一个热点，大多数研究侧重于探讨内部控制的 框架，或者基于COSO的内部控制框架概念来研究q1固的企业内部控制问题。而有关企业 内部控制的实务研究较少，特别是一些重要的内部控制领域研究还很不够。本文主要是笔者 在调查研究了国内一家著名的合资汽车企业后，总结的该企业成本内部控制的一些先进经验 和方法，并对我国企业实行成本控制提出了一些建议。 【关键词】 内部控制 成本控制控制环节 coso的内部控制框架体系构建了内部控制的理论结构。国内不少研究都是基于COSO 的内部控制框架来研究中国企业的内部控制，但是国外的经验是否适用于国内是个值得研究 的问题。同时，内部控制仅有框架不够，还需要有具体的指导手册。为此财政部颁布了《内 部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范——货币资金(试行)》及一系 列的有关具体业务内容的会计控制规范的征求意见稿。本文是笔者调研了一家企业后，总结 的有关这家企业的内部控制的经验，主要是成本方面的控制方法。 该公司是一家中美台资企业，专业生产满足中国消费者需求的轿车。公司包括管理部门、 车身车间、涂装车间、总装车间、技术开发中心等。公司采用了世界一流的产品生产、开发 和测试设备，以及先进的技术、流程和系统。凭借极具实力的软、硬件设施，该企业为中国 消费者提供了切合需求的产品。公司已经建立起了遍布全因的品牌销售阀络．同时，公司为 供应商建立起了一套严格标准，确保其零部件的品质与世界同步。 为方便起见，下文我们 称之为c公司。 一、c公司具有先进的内部控制理念 c公司具有其独特的内部控制理念。c公司认为内部控制由一系列书面政策利流程组 成，当其被实施和监控时，能对资产、财务、遵守等方面提供合理保证。C公司的内部控制 强调书面流程管理，重视对资产的控制。C公司内部控制理念主要体现为以下几个方面。 内部控制足一种文化。该公司的管理文化总的来说是一种程序管理，公司的有效运行依 赖于管理制度得到领导层和员工的遵守。公司的业务都有相应的规章制度的指导，每个员工 都必须按照制度执行业务。内部控制就是这种程序管理的有机组成部分，它是该公司管理制 度中的重要一项。该公司从董事会、执行委员会(Ec)到下面的各部门及员工都有良好的内 部控制观念。可以说该公司的内部控制是一种全员参与的内部控制，每个员工都有相应的内 部控制职责。 书面流程管理是内部控制的实施手段。内部控制仅有一个框架或指导性的文件是不够 的，这样容易导致内部控制流于形式。要想内部控制真正贯彻必须强化流程管理。该公司的 每一项重要业务都有操作流程的规定，公司业务流程土姐定多至几百个。同时，流程具有操作 性，一般的员工根据流程图都能较顺利地完成任务。在执行流程的时候必须有书面文件的传 递，这样一方面保证了业务发生的可靠性，另一方面有利于分清责任。 预算管理是内部控制的核心。c公司的预算管理与内部控制是整合在一起的。内部控制 包括了预算管理，同时，预算管理具有一定的独立性。内韶控制的具体目标是通过预算来制 定的，内部控制的各种措施则是保证预算目标的完成的有效手段。C公司的预算期限为一年， 采用滚动预算的方式，具有一定的弹性。例如3月份的预算采用2+10的方式，即有两个月 采用1、2月的实际数据，其他月份是预算数。预算的指标具有一定弹性，在某些情况可以 调整，但必须经过严格的批准手续。 自我评价足内部控制落到实处的保证。内部控制的自我评价是C公司做的比较好的一个 环节。该公司主要采用内部控制自审流程“模块控制审查项目一一McRP”，用于评估公司内 部控制的符合性。McRP有34个模块(11大类)，主要有：资产：客户；总账：人力；采购 2214 及应付款；资金；业务应用系统；公司管理与道德规范；市场营销；收入、信用和应收款项； 索赔等。公司通过这一清单逐个对企业内部控制的所有重要方面进行评价。它有专门的控制 小组来推动实行，各部门共同参与完成。通过内部控制的自审程序，C公司各项内部控制措 施的执行好坏得到了有效的监督．并在出现差错的时候能得到及时的纠正。 正是由于内部控制理念先进．