现代企业内部控制研讨.pdf

会计理论与实践研究 现代企业内部控制研究 桂林市第二建筑安装工程公司 肖 飞 【摘要】内部控制制度是现代企业管理制度的核心，现代企业 的生产经营管理得控则强，失控则弱，无控则乱。然而从现实情况 来看，企业内部控制建设和运行效果一直滞后于经济的发展。由 于内部控制薄弱，造成会计信息失真、违法经营、徇私舞弊等现象 时有发生，甚至导致企业经营失败。建立健全企业内部控制制度， 完善法人治理结构，优化控制环境，以保证内部控制制度有效运． 行。 【关键词】内部控制 内容环节存在问题措施 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业 管理的重要手段。内部控制有效与否，直接关系到一个企业的 兴衰成败。1992年美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会 理会计师协会(IMA)等专业团体组织参与发起的组织委员会 (coso)提出《内部控制二一整体框架》的报告，将内部控制分为 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个组成部分。 我国新修订的《会计法》也十分强调企业内部控制制度的建设问 题，企业经营的失败、会计信息的失真及违法经营等在很大程度上 都可归结为企业内部控制制度的缺失或失效。巨人集团的倒塌、 郑州亚细亚的衰败、美国安然公司的破产以及震惊中外的琼民源、 银广夏事件等无数案例证明，内部控制缺损或失效，必然导致各种 ⑥ @内部控制与风险管理 违法和舞弊的出现。 一、企业内部控制的内容及环节 一般而言，内部控制主要由五个方面的控制内容所组成，分别 是授权控制、分工控制、业务记录控制、书面文件控制、人员素质控 制。 (一)授权控制 授权控制是指企业内部各环节，必须经过授权和批准，才能对 有关的经济业务进行处理；未经授权和批准，不允许接触或办理有 关业务。这样，使每一个过程、环节的责任及权力得到进一步明 确，使事件在发生前就得到了控制。授权控制要求各级管理人员 明白其职责范围和业务处理权限，同时要求明确其所承担的责任， 责任人员对自己的业务处理行为负责。 (二)分工控制 分工控制是指对于相关的业务进行分工负责，不能由一个人 同时包办兼任，这一控制制度使经济业务在处理时，有关人员能够 相互制约、相互监督。就具体的内部控制措施来说，物资的采购须 由两人或两人以上负责实施，物资购人后由物资接收人员签字，才 能由领导签字报销。这样，完成某项工作须经过互不隶属的两个 或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵 制。 (三)业务记录控制 业务记录控制是指在对经济业务进行记录时，必须采取一系 列措施和方法以保证记录的真实、准确。具体表现为企业从资金 申请、材料采购、生产加工，到销售、保管等整个过程，都要进行严 密的计算和记录。如企业供应、生产、财务、保管等部门必须在自 己的范围内进行真实准确的记录和反映，达到相互牵制和制约的 目的。 ◎ 会计理论与实践研究 (四)书面文件控制 书面文件控制是指在业务处理过程中，把企业对于经营管理 的要求、有关注意事项等制成书面文件、规章制度，下发给各级工 作人员，让职工理解其各自的控制责任。一方面懂得如何按操作 规程和程序完成自己的工作；另一方面明白严格按照规章制度履 行职责和应负的责任。 (五)人员素质控制 人员素质控制的目的是形成良好有序的内部控制氛围，一方 面是采用一定的方法和手段，保证企业内部各部门人员具有与他 们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。另一 方面是协调各部门、人员之间的关系，使其相互配合、紧密衔接，避 免出现只管相互牵制而不顾办事效率的问题，导致不必要的扯皮 和脱节现象。 二、目前我国企业内部控制存在的主要问题 (一)内部控制环境 控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执 行和贯彻。目前，我国控制环境基础薄弱主要表现为： 1．企业管理层内部控制意识淡薄。 从会计工作实际情况看，很多企业负责人不重视内部控制制 度的建立，有些单位虽然有一套相应的内控制度，但没有认真落 实，