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首次接受委托时对期初余额的审计准则讲解1331# 审计准则第1331号—首次接受委托时对期初余额的审计 第一节 概述 第二节 期初余额的含义和期初余额的 审计目标 第三节 期初余额的审计程序 第四节 期初余额审计结果对审计报告的影响 第一节 概述 一、本准则的制定背景和目的 二、本准则的框架和内容 三、本准则与其他准则的关系 二、本准则的框架和内容 第一章 “总则”（第一条至第四条），明确了本准则的制定目的、使用范围、相关概念以及总体要求。 第二章 “审计程序”（第五条至第十一条），规范了注册会计师对期初余额应实施的审计程序。 第三章 “审计结论和报告”（第十二条至十五条），规范了期初余额审计结果对本期财务报表的审计结论和审计报告的影响。 第四章 “附则”（第十六条），规范了本准则的实行日期。 三、本准则与其他准则的关系 ●《中国注册会计师审计准则第1152号 —前后任注册会计师的沟通 》 ●《中国注册会计师审计准则第1311号 —存货监盘》 ●《中国注册会计师审计准则第1511号 —比较数据》 第二节 期初余额的含义和期初余额的审计目标 一、首次接受委托的含义 二、期初余额的含义 三、期初余额的审计目标 一、首次接受委托的含义 首次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。 二、期初余额的含义 期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间交易和上期采用的会计政策的结果。（第三条第二款） 二、期初余额的含义 （一）期初余额的含义 1、期初余额是期初已存在的账户余额 2、期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果 3、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系 三、期初余额的审计目标 （二）期初余额的审计目标（第四条） 1、确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 2、确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述 3、确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报 第三节 期初余额的审计程序 一、对期初余额审计程序的总体要求 二、考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 四、上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 一、对期初余额审计程序的总体要求 本准则第五条规定：“在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑以下事项： （一）被审计单位运用的会计政策； （二）上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告； （三）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险； （四）期初余额对于本期财务报表的重要程度。 二、考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。当会计政策发生变更时、注册会计师应当考虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报是否恰当。（第六条） 三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 （一）查阅前任注册会计师的工作底稿（第七条） 查阅重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项： ●前任注册会计师对上期财务报表发的审计意见的类型和主要内容 ●针对上期财务报表的审计计划和审计总结 ●上一年度其他相关重要事项 三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 （二）与前任注册会计师沟通时的考虑（第八条） ●考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力