12利润形成与分配的会计处理..ppt

12 利润形成与分配的会计处理;一、利润的形成;2.利润的性质 ——本期营业观： 利润只能来自企业当期的经营活动。即为当期营业收入与当期营业支出相抵减的结果。 ——损益满计观： 利润是企业在报告期内除与股东往来外的一切净权益的变动，它应该由期初与期末净资产的对比来确定。这其中就包括营业外收支。 ——我国会计实务采用损益满计观。 ;（二）利得和损失 亦称为特殊损益项目，是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。 1.营业外收入 核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。 主要包括： 非流动资产（固定资产、无形资产等）处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 ;2.营业外支出 核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净损失。 主要包括： 非流动资产（固定资产、无形资产等）处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 ;3.本年利润 利润总额是企业从事生产经营活动以及非生产经营活动所取得的财务成果，其在扣除所得税后就得到企业的净利润。 ——净利润的大小最终体现企业的盈利能力。 ——需要在期末将收入与费用全部结转。 ;利润形成引起的资金运动分析：;例1：甲企业发生下列业务： （1）期末将所有收入类账户结转本年利润账户，其中主营业务收入300万、其他业务收入60万、投资净收益45万、营业外收入15万、公允价值变动损益贷方余额30万元。 ;（2）期末将费用类账户全部结转本年利润，其中主营业务成本220万、营业税金及附加12万、销售费用20万、管理费用50万、财务费用8万、其他业务成本20万、营业外支出6万、资产减值损失14万。 ;（3）假设企业利润与税务利润一致，所得税税率为25%。计算并提取本年度甲企业所应缴纳的企业所得税。 ;（4）将所得税费用全部结转本年利润 ;二、所得税会计概述 （一）所得税会计处理的基本思路 1.为什么要进行所得税会计的处理 例如：企业利润（利润表）为2000万元。 税务利润（纳税申报表）的金额为3000万元， ???纳所得税额=3000×25%=750万元。 ; 如果就这么简单处理，其结果就是： ——破坏了两大报表的编制基础 ——因为这两个项目都是以税法为基础 ——而企业的两大报表以企业会计政策为基础。 ——两个报表都破坏了，需要调整 ——要将其调整为以企业的会计政策为基础。 ;2.如何进行调整 ——所得税会计处理的方法 ——从利润表开始调整。 ——称之为“所得税的收益表法”。 ——目前国际上都不再采用这种方法。本处略。 ——从资产负债表开始调整。 ——称之为“所得税的资产负债表法”。 ——目前国际上通用的所得税处理方法。 ;——怎样从资产负债表开始调整？ 前提条件： ——厘清本期利润表与本期纳税申报表之间的暂时性差异（或为时间性差异）和永久性差异； 基本思路： ——从资产和负债的角度来分析会计与税务的差异。 ;3.资产负债表法调整的前提条件 ——弄清楚永久性差异和时间性差异 （1）永久性差异和时间性差异的区分 时间性差异，又称暂时性差异： ——发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回（或转销） ——对收入而言，迟早是要把税交给你的！早交还是晚交的事！ ——对费用而言，迟早是要抵扣税款的！早抵还是晚抵的事！ ;永久性差异： ——只影响本会计期间的纳税所得，不会在以后转回（或转销） ——这种差异永远都存在，没有早晚的问题。 ; 永久性差异和时间性差异的区分 ;——时间性差异举例 ;——永久性差异举例 ;（2）所得税的资产负债表法对两种差异的认定 ——永久性差异 对于该差异，会计没有任何选择的余地，只能被动接受。企业只得放宽立场，将永久性差异纳入企业立场；从而导致资产负债表提供的信息是基于放宽立场之后的所得税信息。 ——暂时性差异 对于该差异，企业在会计政策上有选择的权利，可以选择与税法不一致的做法。因此，企业坚持其固有立场，不加以认可。 ——概括而言，我不能选择的，听你的！我能够选择的，听我的！ ;——假如会计利润为2000万、永久性差异为200万元。 ——放宽政策之后，企业立场的所得税信息应为（2000＋200）×25%=550万。这就是资产负债表所应该提供的所得税信息。 ——企业立场与税务立场的差异就只有暂时性差异。 ——企业需要将基于税法立场的应交税费750万调整成为基于放宽了政策之后的企业立场550万（简称企业立场）。;4.如何将所得税信息的税务