出口退免税会计..ppt

第四章 出口货物退(免)税会计 学习目标： 通过学习，了解我国出口货物免、退税的基本政策，熟悉不同企业、不同类型出口货物退税的不同计算方法、掌握出口货物免退税的会计处理办法。 第一节 出口货物退（免）税概述 一、出口货物退（免）税概念 出口货物退（免）税，是指对报关出口的货物免征和(或)退还其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。 我国《增值税暂行条例》第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 我国《消费税暂行条例》第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。 出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。 小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税、消费税的办法。 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。 出口货物免、退税的范围如下： 对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。 一般来说，退（免）税的出口货物应具备的条件有：必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是报关离境的货物；必须是在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇并已核销的货物。 1、贸易性的出口货物。对于非贸易的出口货物（如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等），不能办理出口退税。 2、生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或国外政府贷款采用国际招标方式，国内企业中标或国外企业中标后分给国内企业销售的货物，可以比照出口货物，实行免、抵、退税管理方法。但是出口原油、柴油以及援外出口货物等不享受出口优惠政策。天然牛黄、麋香、铜及铜基合金、白金等国家则禁止出口。 3、出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论内销、外销，均不得作扣除或退税。但对出口抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品等货物，考虑其占我国出口比重较大及其生产、采购等特殊原因，特准予扣除进项税额或退税。 4、出口机械手表（含机芯）、化妆品、乳胶制品和其他橡胶制品、黄金首饰、珠宝玉石、水貂皮、鱼翅、鲍鱼、海参、鱼唇、干贝、燕窝等货物，除国家指定的出口企业可以退税外，其他非指定的企业不能享受出口退税。 二、出口货物退（免）税的方式 (一)退（免）增值税的办法 目前退（免）税主要方式有三种： 免、退税； 免、抵、退税； 免税。 1、出口货物免、退税 免、退税，是指免征最后环节增值税部分应纳税款，按购进金额计算退还应退税款。 主要适用于外贸企业收购货物出口。 2、免、抵、退税 按照财政部、国家税务总局财税[2002]7号《关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。其中： 免税，是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税； 抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 退税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 3、出口免税不退税（免税采购） 出口免税不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 如目前对卷烟出口实行免税采购的办法属于此类。 （二）出口货物退(免)消费税办法 1.出口免且退税 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退(免)税的。 2.出口免税但不退税 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。 这项规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。 三、出口货物退(免)税退税率