基于信息供求双方博弈分析的环境会计信息披露研讨.pdf

基于信息供求双方博弈分析的环境会计信息披露研究 姚瑶 周 密 (湘潭大学商学院，湘潭411105) 摘要在构建我国环境会计信息披露体系的过程中，我们通常以国家宏观利益为研究导向，而忽视 了信息供求双方的微观利益及内部效用，以外在制约为治理的主要手段，而缺少内在激励。然而我 国环境信息披露目标难以达成的症结之一在于信息供求双方的内部效用无法满足而造成的披露动 力不足。以信息供求双方内部效用为逻辑起点进行博彝分析，可以得出从短期和长期两方面激励 企业环境披露信息的建议。 关键词 环境会计信息披露 非合作博弈 长期重复博彝 1 引言 随着环境问题的日益突出，环境会计信息也逐渐成为各国政府和企业关注的对象。西方发达国家早就在 20世纪70年代就开始在财务报告中披露企业环境信息，而我国从90年代初才开始进行环境会计的研究，经 过数十年的努力环境会计信息披露的理论与实践都已有了较大的发展．但仍存在诸多不足。肖淑芳、胡伟在 对我国沪深两地的lOOO余家上市公司2002、2003年环境信息披露现状的实证分析中指出：我国环境会计信 息披露目前存在着环境信息披露比例不高；披露内容不完整，披露方式不规范，行业间可比性差；环境信息的 质量较低，实用性差，缺少对公开披露的环境信息的必要鉴证；有关环境信息披露的法律法规、准则不够完善 等主要问题‘“。 但是．通过研究发现．以上问题存在的原因不仅与我国环境会计尚处于初级发展阶段的不成熟性有关，更 · 为重要的是．当前理论界对于建设环境会计信息披露体系的研究大多是以企业外部为逻辑起点．从国家可持 续发展、环境保护的宏观利益出发．以施加外力对企业进行监管和制约为环境信息披露的治理思路，出台一系 列环境法规和相关的行业规范，而忽视了企业自身及投资者等信息使用者的内部效用分析。导致了企业对于 国家制定的法律法规及行业规范等执行力较弱，很多企业缺乏供给符合数量和质量要求的环境会计信息的动 力．从而在环境信息披露的过程中，出现了大量虚假披露及选择披露的现象，很大程度上阻碍了信息披露体 系建设的进程。就正如WilliamR．Scott(2000)在书中指出¨1。。任何政策、法规及准则的制定都应该考虑到信 息的提供者及需求者的效用。因为只有确保其所得到的内在效用能使他们有动力去克服由于改变现状所带来 的不安全感而接受新政策时，才能确保政策、法规及准则得到客体的有力响应而顺利执行”。总之，当前理论 研究的逻辑起点主要是企业外部．而不是内部；其研究导向是宏观利益，而不是信息供求双方的微观利益；其 主要手段是外在制约，而不是内在激励。 有鉴于此，本文以环境会计信息供求双方的内部效用为逻辑起点，从环境信息提供者和使用者的微观利 益导向出发。以通过内在效用引导来激发企业执行动力为环境信息披露的治理思路，进行信息供需双方的博 弈分析，从短期和长期两方面提出激励企业进行环境信息披露的建议。 2环境会计信息披露供需双方的利益分析 从某种意义上讲，会计信息就是会计主体生产出的一种“特殊形式”的商品．信息供需双方的行为很大程 度上影响了会计信息的披露。在本文中，环境信息的供给者指企业，而信息的需求者主要是指企业外部需求 者，政府、投资者、债权人、银行和保险公司等金融机构及其他利益相关者(如财务分析师、环保机构等)。信息 供求双方在信息披露过程中有各自不同的动机，以信息供需双方各自的利益为导向，是理解双方冲突，有效实 施激励的重点。 一512— 2．1 环境信息供给者的利益分析 (1)帮助管理当局进行会计控制．提高经济效应。会计控制指通过会计工作和利用会计信息对企业经营 活动进行控制。其目的是提高经营活动的效率．保证企业经营管理目标的实现[3]。对环境会计而言，企业需 要更加详细、具体、快速的环境信息以帮助其解脱所承担的财务和环境责任，帮助其实施环境管理和经济管理 的各个有关环节．提高企业的经营效率。 (2)向市场传递良好的信号．随着环境问题的重要性日益彰显，环境信息已成为企业各方利益相关者所 需要的重要信息之一，企业的环境绩效和环境形象越来越受关注．出现了“绿色投资”、“绿色消费”等与环境相 关的新名词。对外提供环境信息，披露企业的环境法规的执行情况、环境质量情况，树立企业良好的环境形 象，向市场传递良好的信号，有