协同学隐喻的会计国际趋同研究.pdf

协同学隐喻的会计国际趋同 姚靠华 刘长船 湖南大学会计学院（湖南长沙 410079） 摘要：运用竞争、协同等协同学概念类比分析了会计制度演化的动力机制和当代 国际形势下的会计国际趋同。会计准则全球趋同是资本主义全球扩展的表现形 式，但也给了发展中国家赶超发达国家的机遇；向国际会计准则趋同只是我国应 对欧盟等国“中国非市场经济体论”的权宜之计。 关键词：会计国际趋同，自组织动力学，会计制度演化，全球化，反全球化 中图分类号：F230 文献标识码：A 1 绪论 协同学认为，复杂系统内各要素的竞争与协同是系统宏观时空与功能结构形 成的动因；整个系统的演化过程是子系统相互竞争、相互协同，产生序参量，序 [1] 参量反过来支配子系统，子系统伺服序参量的过程 。从这一视角看，会计国际 趋同从根本上说是国际竞争与协同的结果，而直接的动因则是更高级序参量的役 使作用。就当前我国新会计准则向国际会计准则趋同而言，最直接的原因便是反 [2] 倾销诉讼的压力 ，亦即会计制度伺服于反倾销诉讼法等高级经济法规的过程； 而从根本上说则是西方资本主义文明全球扩张的结果。 当前大多数学者都持会计准则应实行全球统一化、一体化的观点，他们认为 经济全球化要求财务报表具有国际可比性，会计准则国际趋同将降低国际经济活 动尤其是国际融资的交易费用；同时鉴于会计的技术属性，国际趋同将提高世界 各国的会计水平。也有不少学者对统一观持怀疑态度，他们的理由是：环境差异 决定了趋同的成本与阻力都将很大，并且欧美会计准则并不是发展中国家最合适 的会计制度，向美欧的准则趋同对发展中国家并不公平。这两种观点实质上是新 自由主义全球化与反全球化的对立；全球化的负面效应尤其是对发展中国家的恶 劣影响，是我们向国际会计准则趋同之际不能不予以重视的问题。 全球化与反全球化实质上都是社会的进步，不能简单地断其是非；同样，就 会计国别差异这一既成事实而言，它与经济发展的非线性作用关系并不能用来简 单地支持或者反对全球化。会计国际趋同涉及到不同社会观念的碰撞、国际竞争 与政治博弈、技术扩散与经济制度变迁等方方面面，各国关系错综复杂，国际形 第1页 势千变万化，从微观上揭示会计国际趋同的内在机理是很困难的；协同学中的耗 散、竞争、协同、伺服、役使等概念提供了一种从宏观上分析会计制度全球运动 规律的隐喻；与经典物理学隐喻得出“假设＋推理”的经济学公理化体系不同， 协同学隐喻在此主要是定性的分析。 2 会计制度的物理学隐喻与生物学隐喻 隐喻是依赖灵感的创造性思维，缺乏经验的检验，它也被实证主义拒之门外， [3] 但在复杂性研究中它被提到了非常重要的地位 。实际上隐喻方法在经济学研究 中应用非常广泛，古典经济学可以说是经济力学。经典力学隐喻强调微观作用机 制，而生物学隐喻与自组织科学隐喻则是从宏观状态的系统分析。在自然科学领 域，还原论范式已经开始向复杂性范式过渡，而在经济学研究中，现代物理学隐 喻与生物学隐喻也开始体现出其生命力。 2．1 会计制度力学隐喻 经济学中的力学隐喻源远流长，如斯密“看不见的手”与牛顿“万有引力”， “经济人假设”和“效用最大化原则”与“质点假说”和“路径选择最小作用原 理”，瓦尔拉斯“均衡”与“力平衡”和“热平衡”，帕累托最优的“一般均衡方 程式”与“理论力学方程式”，个体经济行为“线性加总”产生社会经济行为与 还原论“叠加原理”，等等，古典经济学几乎每一处都打上了力学烙印；佑和隆 [4] 光甚至说“近代经济学完全是物理学帝国主义开拓和统治的边陲” 。 国际资本流动是因为全球经济系统内部“势”的差异形成“梯度”，梯度导 致的扩散力和聚集力；这在国际资本市场理论中表现为Fisher等人的预期收益差 [5] 异论、Chenery Strout提