“定额成本法”成本核算对象的评估.ppt

“状态”维度分类可以进一步细化，如按照加工工序的具体步骤（如5次冷轧）来分类；由于“状态”和“质量要求”两个维度在很大程度上有重叠，可以合并为一个维度，以减少会计核算成本。 【例3：不同形状型材的加工难度不同】 对铝材规格的划分。 在划分铝材类别时应参考其制作工艺，因为制作工艺是影响铝制品成本的重要因素。 ? 从合金维度上来讲 合金的种类很多，成本千差万别 【例1：不同成分的合金的工艺不同】 细化合金种类的划分，保证统一类别下的合金的生产工艺基本相似 西南铝的现状： 西南铝公司自1970年投产以来，见证了我国老一代铝加工生产线，同时也在近年来不断推新，现拥有国内第一条具有世界先进水平的“1+4”热连轧生产线及建筑型材、表面氧化处理生产线。 对于这样一个生产工艺复杂的大铝业公司来说，在成本核算对象上，对于技术层面的划分是不可或缺的。 【例2： 一个成本对象，两条生产线】 在四个维度都一致的两批产品，很有可能分别由新、旧两条不同的生产线上生产，加工工艺和技术含量都有很大不同，甚至工序都不一致。 在铝业这个特殊的材料行业里，往往多一道工序，则单位成本可能会变动几百元。一个产品多增加一个轧制道次，其多占用的人工、轧制油耗、设备资源占用（折旧）等因素约需增加成本约100元/吨；若增加一个退火工序，光电耗增加一项吨成本就要增加200元以上。通常，每吨普通的铝板带产品的平均利润也就是几百元，技术的差异对实际成本影响直接关系到每一批产品的盈亏。 在现有分析维度中，加入“技术”维度； 技术维度下，主要要根据“新旧生产线”、“生产装备”等做详细的成本归集。 放弃使用“性质”维度，改用与其他维度相对独立，而且与成本核算相关性更大的维度。 ? 定额标准与成本对象 每个定额标准所对应的成本对象是按照产品的品种、状态、规格、工程代号（用途）、合金等维度来描述的。 成本对象的定义及划分的准确性直接影响运用定额标准所产生的结果的准确性。 总的来说，西南铝对每一个定额标准所适用的成本对象进行了分类。 但是,由于缺乏进一步的准确性,造成了定额下计算出的成本与实际发生的成本的巨大差异。 在品种这一维度下，锻造厂分别用棒材，管材，排材，型材来划分各定额标准所使用的成本对象． 优点：西南铝的产品主要分为板、带、箔、管、棒、型、锻等七大类，所以品种依据这七大类来描述成本对象是合理的。 缺点：各类产品下还有不同的细分类。用统一的定额标准一概而论，会产生成本扭曲。 【具体例证】 西南铝的棒材有挤压圆棒，挤压正方形、正六边形棒，挤压长方形棒（扁棒）三种，而每种下面还有不同的分类。 不同的棒材需要不同的模具（工具）（如下表所示），而不同模具的购置成本是不同的，因而折旧也是不一样的． 如果用同一个“工具”费用的定额标准来计算所有棒材类产品的成本，势必会造成很大的差异． 锻造厂用不同的状态来定义各定额标准所适用的对象． 然而，即使是在相同的状态下，生产不同的产品有着不同的要求． 【具体例证】 淬火可以分为人工淬火和机械淬火 A产品使用人工淬火，消耗的主要是人工成本，因而“工资”成本更高 　 B产品使用机械淬火，成本主要是机器损耗，因而“制造费用”更高 用同一个“工资”或“制造费用”的定额标准来计算A和B的产品成本是不合理的． 虽然对成本对象的规格做了一定的划分，但是由于划分不够细，造成了定额标准在具体运用的时候产生的偏差． 【具体例证】 厚度为3-150mm的棒材的“动力”成本的定额标准为a元／吨 然而．．． 此处的工程代号我们理解为是表示产品的应用领域的．比如生产出的模锻是用于制造机车零部件的． 优点：不同的应用领域对产品的质量要求，工艺要求是不一样的，因此同一类产品在如果是为不同的应用领域生产，其生产成本会有所差异．对应用于不同领域的产品采取不同的定额标准是恰当的． 缺点：同一应用领域对同一类产品下的分产品的要求有所差异． 合金成分不同，加工方法不同，所需的设备、时间、动力等都不同。因此，将成本对象按合金分类，并赋予每个类别不同的成本项目的定额，是合理的。 However, if we take a deeper look inside… 从锻造厂的定额制定情况来看，西南铝对成本对象还是进行了一定的划分． 但是，由于对成本对象的分类和定义还不够准确，造成了在运用定额核算产品的成本的时候出现偏离． 因此，建议西南铝在条件允许的情况下，进一步细分成本对象，并制定相应的定额标准． ? 【实测数据和估计的误差】 计量不精确→实测数据误差 →按经验修正→估计误差 “蝴蝶效应” 原始估计误差→一系列生产过程成本核算体系→巨大的差异 例：若锻造厂的“制造费用”的定额标准有误差，不仅会影响到锻造厂的定额