合理避税案例讲解.doc

纳税调整实务 梁云凤 第一部分 综合案例 一、案例资料 资料一：利润表、主营业务收支明细表、 企业所得税年度纳税申报表 资料二：情况介绍 （一） 公司基本情况 （二）会计资料等方面有关情况说明 *凭证及相关资料 二、案例要求： 1．指出有问题业务及相关资料存在的问题。 2．说明或计算各问题对增值税、消费税、企业所得税的影响金额。发现营业税、城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、个人所得税等税种的问题。 3．在不考虑2003年1月份至稽查当月止企业经营活动均衡性和会计核算是否正确的情况下，做出各有问题业务及相关资料账务调整分录(不用作出正确的会计分录，建议单独调账，不要综合调账)，不需调账的，亦请注明。 4．计算2002年度应补缴的各税金额。 三、案例解析 步骤： （一）相关资料 （二）问题分析 （三）金额调整 （四）账务调整 （五）税法依据 具体解析： （一）10月1日1号凭证 金额调整 : 1．应计销售额=175 500÷(1+17％)=150 000(元) 2．少计增值税销项税额：150 000×17％=25 500(元) 3．少计消费税额=150000×8％=12000(元) 4．少计城建税=(25 500+12000)×7％＝2 625(元) 5．少计教育费附加：(25 500+12 000)×3％=1 125(元) 6．调增企业所得税应纳税所得额 =150 000－12 000－2 625－1 125 =134 250(元) 账务调整 : 借：其他应收款——阳春百货 175 500 贷：应交税金——增值税检查调整 25 500 ——应交消费税 12 000 ——应交城建税 2 625 其他应交款——教育费附加 1 125 以前年度损益调整 134 250 （二）10月5日20号凭证 金额调整 : 1．公益、救济性捐赠扣除限额＝18 420 000×3％＝552 600(元) 2．通过减灾委员会的公益、救济性捐赠调增企业所得税应纳税所得额 ＝600000－552 600=47400(元) 3．直接向受赠人的捐赠调增企业所得税应纳税所得额＝200 000(元) 4．公益、救济性捐赠合计调增企业所得税应纳税所得额＝247400(元) 账务调整 : 上述两项捐赠额的所得额调整不需调整账务 （三）10月20日89号凭证 金额调整 : 1．应补纳印花税=150000×1‰=150(元) 2．调增企业所得税应纳税所得额=150 000-150=149 850(元) 账务调整 : 借：待摊费用——保险费 150 000 贷：应交税金——应交印花税 150 以前年度损益调整 149 850 （四）10月25日167号凭证 金额调整 : 1．个人所得税应纳税所得额 =[(12 600-0)×(1—20％)]÷[1-20％×(1-20％)]=12 000(元) 应补缴个人所得税=12 000×20％=2 400(元) 2．调增企业所得税应纳税所得额 =12 600-200 000×5％＝2 600(元) 账务调整 : 借：以前年度损益调整 2 400 贷：应交税金——个人所得税 2 400 （五）10月26日178号凭证 金额调整 : 调增企业所得税应纳税所得额3 260元 账务调整 : 不需调账 （六）10月30日259号凭证 （六）10月30日259号凭证 1．调增企业所得税应纳税所得额800 000元。 2．应向职工追征个人所得税=800 000 × 20％=160 000(元) 账务调整 : 借：利润分配一应付股利 800 000 贷：以前年度损益调整 800 000 （七）11月5日10号凭证 金额调整 : 1．应计销售额=175 500÷(1+17％)=150 000(元) 2．少计增值税销项税额=150 000 × 17％=25 500(元) 3．少计消费税额=150 000×8％=12 000(元) 4．少计城建税=(25 500+12 000)×7％=2 625(元) 5．少计教育费附加=(25 500+12