2011年注册会计师 基础班 审计 第十章　审计抽样.docVIP

第十章　审计抽样　　考情分析：本章考试分值不是很高，在2008～2010年考试中连续考查了简答题目。预计2011年考试分值不会太高，但是单独出简答题或者客观题的概率仍很高。　　学习建议：按照老师讲解的内容，着重理解审计抽样的基本原理和实务应用，不要过多研究数理统计方面的原理知识，不要把审计学成数学。　　此外，最好学完十四章之后重新翻看一下第三节和第四节的内容。 第一节　审计抽样的基本概念 　　一、审计抽样的定义　　1.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。　　2.审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。　　总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。　　3.审计抽样应当具备三个基本特征：　　（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；　　（2）所有抽样单元都有被选取的机会；　　（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。　　4.审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响：　　（1）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行同时计划和实施控制测试，则可能会涉及审计抽样，但此时的审计抽样仅适用于控制测试。不是针对风险评估程序。　　（2）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。　　（3）实质性程序包括对各类交易、账户余额、披露的细节测试，以及实质性分析程序。　　①在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样的方法获取审计证据。　　②在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。　　教师提示：审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。　　二、抽样风险和非抽样风险　　抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。　　（一）抽样风险　　抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对和对整个总体实施与样本同样的审计程序得出的结论的风险。（也就是抽出的样本不能代表总体的可能性）　　控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。　　（1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。也可以说，尽管样本结果支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率不支持该信赖程度的风险。　　信赖过度风险与审计的效果有关。对于注册会计师而言，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。　　（2）信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。也可以说，尽管样本结果不支持注册会计师计划信赖内部控制的程度，但实际偏差率支持该信赖程度的风险。　　信赖不足风险与审计的效率有关。注册会计师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下，审计效率可能降低。　　在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。　　（1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其不存在重大错报，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此，注册会计师更应予以关注。　　（2）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。如果账面金额不存在重大错报而注册会计师认为其存在重大错报，注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。　　也就是说，无论在控制测试还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型：一类是影响审计效果的抽样风险，包括控制测试中的信赖过度风险和细节测试中的误受风险；另一类是影响审计效率的抽样风险，包括控制测试中的信赖不足风险和细节测试中的误拒风险。　　●只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。　　●对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。　　●无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。