2011年注册会计师 基础班 审计 第四章　注册会计师执业准则.docVIP

第四章　注册会计师执业准则? 　　考情分析：　　本章属于重点章节，主要是从鉴证业务基本准则和质量控制准则两个内容进行讲解，其中鉴证业务基本准则为学习中的难点。但质量控制准则也是常常考简答题目的。在考试中，连续四年分别就鉴证业务基本准则和质量控制准则轮流出了简答题目。此外，客观题目也大量涉及到本章的内容。　　学习建议：　　对于老师讲解的内容尽可能的理解和掌握，同时，对于不能立刻理解的内容可以结合后面章节的学习，即可以在学习了后面章节内容后再重看本章内容。 第一节　注册会计师执业准则制定情况 　　一、注册会计师执业准则制定历程（可以不看）　　二、注册会计师执业准则取得的成就（可以不看）　　三、注册会计师执业准则体系（了解）　　（一）注册会计师执业准则体系框架　　中国注册会计师执业准则体系包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则、相关服务准则。　　鉴证业务准则分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。　　审计准则用以规范注册会计师执行 历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对提供合理保证，并以积极方式提出结论。　　（注意，结合第二章，验资业务也属于对历史财务信息的审计业务。）　　审阅准则用以规范注册会计师执行 历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师提供有限保证，并以消极方式提出结论。　　其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。　　相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。　　质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。　　 第二节　鉴证业务基本准则 　　 　　一、鉴证业务的定义、要素和目标　　（一）鉴证业务的定义　　鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。　　理解鉴证业务的定义，从以下五个方面来理解：　　1.主体：注册会计师　　2.用户：预期使用者　　3.目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度　　4.基础：注册会计师的独立性和专业性　　5.产品：书面鉴证结论，要提供一定程度的保证　　（二）鉴证业务要素　　鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。　　1.三方关系。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。　　2.鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。　　对比：鉴证对象信息　　鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。　　3.标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。　　4.证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。　　5.鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。　　（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务　　鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。　　1.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。　　2.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。　　如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然