主题6应收帐款与票据之移转.PDFVIP

第四章 現金與應收款項 4-25 高點公司X6年 12月31 日資產負債表上應收帳款部分之表達。     應收帳款 $ 1,500,000 $ 1,500,000 $ 1,500,000 $ 1,500,000 減：備抵壞帳 (87,000) (83,000) (60,000) (91,870) 應收帳款淨額 $ 1,413,000 $ 1,417,000 $ 1,440,000 $ 1,408,130 主題 應收帳款與票據之移轉 6 一、金融資產移轉之基本觀念 定義：係指將非現金金融資產（包括應收帳款、應收票據、股票、債券 等）讓與或交付與該金融資產發行人以外個體。包括應收款項和放款的 出售、交付特殊目的信託、提供作為擔保品。 移轉形式： 移轉收款權利（讓與） ：企業移轉收取該金融資產現金流量之合約權  利，亦即企業將應收帳款直接給受款人，由受款人直接向債務人收 款。 AR 商品 債務人 $ 企業 AR 受款人 未移轉收款權利（交付） ：企業保留收取金融資產（原始資產）現金 流量合約權利，但承擔將該現金流量支付予一個或多個企業（最終收 受者）之合約義務。且符合所有下列三項條件時，將該交易按金融資 產移轉處理： 企業僅自原始資產收取同額金額始有義務支付金額予最終收受者。 移轉合約之條款禁止企業出售或質押該原始資產，但作為支付現金 流量予最終收受者義務之保證者不在此限。 企業有義務匯出代最終收受者收取之任何現金流量，不得有重大延 遲。 4-26 第四章 現金與應收款項 企業無權將該現金流量再投資，但於收現日至需匯予最終收受者日 間之短期交割期間，將該等現金流量投資於現金或約當現金且自該 等資產所賺得之利息需交給最終收受者。 $ 商品 債務人 $ 企業 受款人 $ 移轉與除列之關係：當企業把金融資產「移轉」給第三人時，金融資產 並不一定即可從資產負債表中「除列」。因為移轉僅是代表法律形式上 的物權移轉，並不一定代表經濟實質面的資產移轉。因此，會計準則規 定下列幾個實質移轉的判斷條件，惟有符合實質移轉條件的金融資產移 轉方能除列。 二、金融資產除列條件 企業僅於下列情況之一時，始應除列金融資產： 來自金融資產現金流量之合約權利失效。 企業移轉金融資產，應評估該金融資產所有權之風險及報酬程度： 企業若移轉金融資產所有權幾乎所有風險及報酬 ，即應除列該金融 資產。 企業既未移轉亦未保留該金融資產所有權之幾乎所有風險及報酬， 企業應決定其是否保留對該金融資產之控制 ，若未保留控制，則應 除列該金融資產。 （續接次頁） 第四章 現金與應收款項 4-27 金融資產除列條件判斷可圖示如下： 來自該 企業是 企業是 資產現金流量 否 否已移轉收取該 否