企业所得税汇算清缴PPT.ppt

* 二○○九年度汇缴重点难点热点讲解 * 9．利息支出 国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知国税发[2009]2号2009-01-08 第八十五条所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算： 不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例） 其中： 标准比例是指《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的比例。 第八十七条所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。 * 二○○九年度汇缴重点难点热点讲解 * 9、利息支出 《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》国税函[2009]777号成文日期：2009-12-31 一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 （一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； （二）企业与个人之间签订了借款合同。 * 二○○九年度汇缴重点难点热点讲解 * 个人向企业借款收取的利息是否应纳营业税 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定，“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。” 关于非金融机构将资金提供给对方，并收取资金占用费的问题，根据《国家税务总局关于营业税问题解答(之一)》（国税函[1995]156号）的规定：《营业税税目注释》法规，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一法规，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。 因此，个人取得非金融机构支付的利息应按5%缴纳营业税，同时按“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。 * 二○○九年度汇缴重点难点热点讲解 * 9、利息支出 此前各地政策规定： 大地税函[2008]36号大连市地方税务局 “企业向个人借款支付的利息，一律不得税前扣除。各基层局不得为贷款个人代开发票。” （大国税函[2009]37号）规定：“企业向个人借款发生的利息处理问题，企业向个人借款支付的利息，一律不得税前扣除。各基层局不得为贷款个人代开发票。 《浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴问题解答》规定：“2、利息支出问题，⑴个人借款利息支出，考虑到我省中小企业的实际情况，为支持其度过金融危机难关，对个人借款利息支出暂允许在税前扣除。利息支出标准不超过金融企业同期同类贷款利率计算，但必须出具借款协议和合法凭证（税局代开发票）。” 利息支出调整的计算顺序 （1）资本金不到位、应予资本化的纳税调整； （2）超同期利率的纳税调整； （3）超债资比例的纳税调整。 * 二○○九年度汇缴重点难点热点讲解 * 利息支出举例： 甲公司注册资本2000万，2009年1月1日实收资本已到位1200万，期初借款的余额为3000万，2009年3月1日增加借款4000万，2009年5月31日一次性还清借款7000万，2009年9月30日，注册资本全部到位。借款年利率9%，同期同类6%。假设借款人全部为投资者个人。利息按月支付，已取得地税局代开的发票并征收了个税。 第一步：计算资本不到位借款利息调整额 =1月1日—2月28日利息支出总额×800÷3000+3月1日—5月31日利息支出总额× 800÷7000 =3000×9%×2÷12×800÷3000+7000×9%×3÷12×800÷7000 =12+18=30 第二步：计算超过同期同类的调整额 =（利息支出总额-第一步调整数）÷9%×（9%-6%） =（3000 ×9%×2÷12+7000×9%×3÷12-30）÷9%×（9%-6%） =（45+157.5-30）÷9%×（9%-6%）=57.5 2009年度利息支出调增数=30+57.5=87.5 * 二○○九年度汇缴重点难点热点讲解 * 10．住房公积金 国家税务总局关于《企业所得税年度纳税申报表》的补充通知国税函[200