合并财务报1表编制课件.ppt

中央财经大学 yjg@cufe.edu.cn 合并财务报表编制 合并资产负债表 合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。 一、对子公司的个别财务报表进行调整 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映 五、合并资产负债表的格式与具体编制 一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 调整的内容：存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 调整的内容：1、存在子公司会计政策和会计期间与母公司不一致的情况；2、根据备查记录，以购买日的公允价值为基础，编制调整分录进行调整。 举例说明： 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》所规定的权益法进行调整。 举例说明： 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。 1、全资子公司 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 2、非全资子公司 注意：“少数股东权益”的确认 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 （二）内部债权债务的抵销 内部债权债务包括： 应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 其他应收款与其他应付款 持有至到期投资与应付债券 1、应收账款与应付账款的抵销处理 （1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理 借：应付账款 （期末数） 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 （当年计提数） 贷：资产减值损失 （2）连续编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理 借：应付账款 （期末数） 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 （当年补提数） 贷：资产减值损失 借：应收账款——坏账准备 （以前年度累计计提数） 贷：未分配利润——年初 2、其他债权债务的抵销处理 （1）应收票据与应付票据 （2）预付账款与预收账款 （3）其他应收款与其他应付款 （4）持有至到期投资与应付债券：注意该项抵销如有差额，则计入合并利润表的投资收益或财务费用中。 （三）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 1、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 2、连续编制合并报表时内部购进商品的抵销处理 （四）内部固定资产交易的抵销处理 内部固定资产交易的类型： 第一种：自产产品====固定资产 第二种：固定资产====固定资产 第三种：固定资产====商品 1、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理 2、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理 3、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 举例说明： 四、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映 （一）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映 1、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 合并利润表 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 一、编制合并利润表是应进行抵销处理的项目 二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 三、合并利润表的格式与具体编制 四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映 一、编制合并利润表是应进行抵销处理的项目 （一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理 1、内部销售商品，期末全部实现对外销售 2、内部销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理 3、内部销售商品，期末部分实现对外销售，部分形成存货的抵销处理 举例： （二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使