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国家审计风险的成因分析与防范对策 　　摘要：本文从国家审计的角度，阐述了国家审计风险定义及特征，列举了审计风险的四种表现形式，全面分析了审计风险产生的原因，提出了防范审计风险的四项措施。 　　关键词：审计风险成因分析防范对策 　　随着国家审计工作的深入开展，审计保障经济社会发展的“免疫系统”功能越来越明显，审计工作的影响力越来越大，广大民众对审计工作也越来越关注。与此同时，审计风险也已经成为各级审计机关和审计人员无法回避的问题。只有充分认识审计风险的概念、特征和表现，全面分析产生审计风险的原因，采取得力措施，才能有效防范和规避审计风险，推动审计工作科学发展。 　　一、国家审计风险的定义及特征 　　(一)审计风险的定义。目前，对于国家审计风险还没有一个统一的概念。国内外许多学者大多从社会审计的角度对审计风险进行了探讨。中国注册会计师协会2007年公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义为“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。” 　　由此可以看出，社会审计风险仅局限于会计报表、会计资料不真实带来的风险。而国家审计不仅关注会计资料的真实性，还关注各项法律法规的遵守情况以及财政财务资金的效益情况。所以，笔者认为国家审计风险应定义为：审计机关及审计人员未完全掌握或认真执行财经法规、制度规定，对被审计单位做出不恰当评价意见，或者对被审计单位自身存在的违纪违规问题未能准确查处，而对国家和审计机关产生损失的可能性。 　　(二)审计风险的主要特征。一是客观性。抽样审查是现代审计常用的审计方法，通过抽样判断虽然能说明一定问题，对审计结论提供支持，但也会使审计结论的整体性受到影响。另外，即使开展全面审计，由于被审计单位的经济业务复杂、职能差别以及审计人员职业化水平等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，审计风险是客观存在的，通过对审计风险的研究，只能认识和控制审计风险，而不能完全消除风险。 　　二是潜在性。审计风险是一种可能的风险，审计人员虽然做出了错误的审计评价，但在一定时间内没有造成损失，说明这种风险“潜伏”与审计行为中，只有错误、损失实际化了，“可能”才会变成现实，审计风险就会显现。 　　三是可控性。尽管审计风险会对审计工作产生负面影响，但只要采取适当的措施，主动控制和防范审计风险，使其控制在一定范围内，就不会影响审计工作的成效。同时，采取得当的措施预防审计风险，还会提升审计工作的水平，促进审计工作科学发展。 　　四是损失多样性。国家审计是审计机关代表政府行使监督权力，其本质是行政行为，因此审计风险带来的后果不仅表现为经济损失，更重要的是影响审计机关的形象，降低政府的公信度，损害广大群众的根本利益等。 　　五是影响长期性。现在，审计机关已在社会上树立了比较好的形象，一旦发生审计风险，势必会影响审计机关的形象，要重塑审计的良好形象需要一个长期的过程。同时，因为审计风险而带来的听证、行政复议、司法诉讼等问题，也要耗费大量的精力和时间。 　　二、国家审计风险的主要表现形式 　　(一)审计目标控制风险。审计目标是审计行为的指导方向和预期成效，在不同的社会发展时期，国家审计的目标定位不同。审计目标在整个审计实施中处于统领地位，审计的内容、方法和技术都服务于审计目标。审计目标定位是否准确，直接关系到审计工作的发展方向，直接影响审计工作的成效。目标的偏差，意味着审计内容、手段以及技术的偏差，使得重大问题不能及时揭露，是国家审计的首要风险，不仅不能发挥审计的“免疫系统”，还会造成社会经济“功能紊乱”。 　　(二)审计质量控制风险。审计目标确定后，如果没有全面的审计质量控制措施，在审计实施的各个阶段都会产生风险。如审计程序不合法、审计方案编制不科学、审计内容部不全面、审计组成员配置不合理、审计取证不适当等都是审计质量控制风险的表现。 　　(三)审计报告风险。按照法定程序，现场审计阶段结束后，审计机关要按照客观公正的原则，出具审计报告，对被审计对象的真实、合法、效益等进行评价。报告信息的错误或偏差，将直接导致审计风险的产生，表现表现为：对存在异议审计问题未核实而报告的风险，利用法律法规对发现问题的定性不准风险，未按规定程序复核和审定审计报告的风险，以及因报告信息不准、建议不当而误导领导宏观决策的风险等。 　　(四)审计处理处罚风险。国家审计机关对查处的问题可以进行处理处罚，是审计法赋予审计机关的神圣权利。但