中国管理会计的理论与实践_过去_现在与未来_胡玉明.pdf

● Expert forum 专家论坛 中国管理会计的理论与实践 : 过去、现在与未来 暨南大学管理会计研究中心  胡玉明  财政部将管理会计作为会计发展的重点，管理会计的发展已经进入“最佳机遇期”。本文以此为契机， 【摘要】 回顾和反思新中国建立之后我国在管理会计理论研究与实践方面已经做了什么，讨论现在应该做什么，遐想未 来可能做什么，以期总结中国管理会计理论研究与实践的经验与教训，也体现一个“管理会计战线老兵”的“一 孔之见”。 管理会计理论研究  管理会计实践  企业财务转型 【关键词】 2014 年，财政部发布了《关于全面推进管理会 的重点。从当时特定的历史环境和国营企业特有的 计体系建设的指导意见》，使得中国的管理会计从原 制度安排来看，中国管理会计的实践具有一些鲜明 来的“小众呼吁”转向“大众热议”。 由此，人们 的“中国特色”。这些鲜明的“中国特色”表现在班 欣喜地看到，管理会计得到财政部的重视，管理会 组核算、经济活动分析、群众路线、生产技术财务 计最佳实践得到广泛的宣传，学术界与实务界对管 计划和对外提供成本报表等方面。 理会计的发展已经基本达成共识，中国的管理会计 （1）班组核算。1951 年下半年，中国东北地区 发展“热潮”正在逐步形成，管理会计的发展已经 一些工业企业开始推行车间成本核算，并认为“把 进入“最佳机遇期”。 成本工作推行到车间是成本工作显著前进一步的标 本文试图借财政部将管理会计作为会计发展的 志”（姜开齐，1951）。在车间成本核算的基础上， 重点“东风”，回顾和反思新中国建立之后的管理会 各行各业又大力推行班组核算（谢咸临，1952）。班 计理论研究与实践的经验与教训，并展望其未来的 组核算是企业的最基层即班组对其生产活动进行记 发展前景，表达作者的某些观点。 录、计算、控制、分析与考核的一种核算方式，是 企业推行经济责任制最扎实的基础。班组核算作为 一、过去我国已经做了什么 ：回顾与反思 具有中国特色的责任会计，解决了西方责任会计某 学过“会计学”的人，基本都知道“会计学” 些难以解决的问题（胡玉明，2002）。以现在的“后 强调“实质重于形式”（substance over form）。尽管 见之明”，其缩小成本核算范围的思路具有当今流行 中国曾经没有“管理会计”（Management Account- 的“作业成本法 / 作业管理”（Activity-based Cost- ing）这个概念，但并不意味着没有“管理会计”的 ing/Management，ABC/ABM）的“基本元素”。 理论研究与实践。基于这种认识，新中国建立之后 （2）经济活动分析。班组核算只能反映问题之 管理会计的理论研究与实践还是呈现出“丰富多彩” 所在，而要寻找问题之根源，必须借助于经济活动 的“景象”。 分析（胡玉明，2002）。中国最早开展班组核算的天 （一）中国管理会计的实践及其中国特色 津钢厂始终将班组核算与经济活动分析紧密结合起 1978 年之前，中国实施计划经济体制。基于计 来（杜昂，1 8）。只有将班组核算与经济活动分析 划经济体制，国营企业只是国家行政附属机构，没 相结合，才能达到发现问题、解决问题的目的。“班 有任何经营自主权。国营企业按国家下