《审计学》课件PPT：第六章 审计证据和审计工作底稿.pptx

第六章 审计证据和审计工作底稿 本章学习目的1.掌握审计证据的概念和特性2.掌握审计证据的分类3.掌握审计证据收集方法4.掌握审计证据的鉴定5.理解审计工作底稿的概念和作用6.掌握审计工作底稿的分类7.掌握审计工作底稿复核根据美国注册会计师协会对45个审计案例（上市公司）的统计，（1987-1997）发现被SEC起诉的原因有十个：1、审计证据明显不充分80%（36个）2、职业关注不足71%（32个）3、没有表示出恰当的职业怀疑60%（27个）4、对公允会计原则的要求理解不深49%（22个）5、审计计划与审计程序设计不恰当44%（20个）6、对于重大会计估计与评价重视不足36%（16个）7、过分依赖询问手段作为获取证据的方法40%（18个）8、应收帐款函证程序失败29%（13个）9、关键的关联方没能确认（或披露）27%（12个）10、过分依赖客户公司内控，而难于发现其控制弱点或明知内　控弱点而为进一步行动24%（11个）第一节 审计证据一、审计证据的含义和特性（一）审计证据的含义 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。 （二）审计证据的特性 能够作为审计证据的，必须具有以下特性： 1.审计证据的客观性。审计证据的客观性是指审计证据是客观事 实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物。 2.审计证据的相关性。审计证据的相关性是指用作审计证据的事 实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑关系。 3.审计证据的合法性。审计证据的合法性是指审计人员必须依照 审计准则和有关法规规定的审计程序收集审计证据。 二、审计证据的分类（一）按审计证据的表现形态分类 按审计证据的表现形态分类，可以分为实物证据、书面证据、口头证据 和环境证据。 1.实物证据。实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真 相的各种财产物资。 2.书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书 面资料。 3.口头证据。口头证据是指以视听资料、证人证词，有关人员的陈述、 意见、说明和答复等形式存在的审计证据。 4.环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。（二）按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类，可以分为直接证据和间接证据。1.直接证据。 是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。2.间接证据。 又称旁证，是指对审计事项只起间接作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。（三）按获取审计证据的来源分类 按获取审计证据的来源分类，可以分为自然证据和加工证据。(也有的教材划分为内部证据和外部证据) 1.自然证据。 是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的、不需要加工 的资料和事实。 2.加工证据。 是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进 行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料，如 现金盘点表等。（四）按审计证据的重要性分类 按审计证据的重要性进行分类，可以分为基本证据、辅助证据 和矛盾证据。1.基本证据。 是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用 的审计证据。2.辅助证据。 是作为基本证据的一种必要补充，补充说明基本证据的证据。3.矛盾证据。 是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一 致的证据。三、审计证据的收集 收集审计证据的途径很多，常见的有以下几种：（一）监盘 监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。（二）观察 观察是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和实施状况进行 实地观察，从而取得审计证据。（三）询问 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知 情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评析的过程。（四）函证 函证是指审计人员为获取审计证据而向被审计单位以外的第三者发函，要求对方回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务是否正确真实的一种取证途径。（五）检查 检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料的审阅和复核，而获得审计证据的途径。（六）重新计算 重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭 证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。（七）重新执行 重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。（八）分析程序 分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。四、审计证据的鉴定 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性又称为足够性，它是指审计证据的数量足以支持注册会计