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第四章 存货 - 副本
第四章 存货 第一节 存货的概念、内容及确认条件 第二节 存货的取得、发出的计量 第三节 存货的期末计量 第四节 存货的日常核算方法 第五节 存货的涉税问题 第六节 存货在财务会计报告中的列报 第一节存货的概念、内容及确认条件 一 存货的概念 二 存货的内容 三 存货的确认条件 一 存货的性质与确认 一、存货的概念: 1、《企业会计准则——存货》规定:存货是指企业在日常生产经营过程中持有,以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。 包括各种原材料、在产品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 基本特征:持有存货的目的是为了出售,而不是自用或消耗。 一 存货的性质与确认 2、特点 存货属于企业的流动资产,与其它资产相比,具有以下特点: (1)存货是有形资产,不同于企业持有的商标权、专利权等各种无形资产; (2)存货具有明显的流动性,存货经常处于不断销售、耗用、购买或重置中,具有较强的变现能力和明显的流动性,但其流动性又低于现金、应收账款等其它流动资产; (3)存货具有时效性和潜在损失的可能性,一般情况下,在正常的生产经营周期内,存货将能转换为新的资产,但过多的存货会造成存货过期或过时贬值的损失。 二 存货的内容 (一) 按经济用途分类 存货按企业的性质、经营范围及其用途分为: ①制造业存货(原材料;在产品及自制半成品;产成品;低值易耗品;包装物。) ②商品流通企业存货(商品、材料物资、低值易耗品、包装物。) ③其他行业存货。 二 存货的内容 (二)按存放地点分类 ①库存存货(原材料、低值易耗品、半成品、库存 商品等) ; ②在途存货(物资采购、在途物资) ; ③在制存货(在产品、委托加工存货); ④发出存货(分期收款发出商品、委托代销存货); (三)按取得方式分类 ?外购存货 ?自制存货 ?委托加工存货 ?投资者投入存货 ?接受捐赠的存货 ?接受抵债取得的存货 ?非货币性交易换入的存货 ?盘盈的存货 三 存货的确认条件 首先,必须符合存货定义,其次应同时满足存货的确认两个条件。 存货的确认条件有两个: 一是,该存货包含的经济利益很可能流入企业; 二是,该存货的成本能够可靠地计量。 三 存货的确认条件 通常,拥有存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。 只要企业拥有存货的所有权,即使存货已运离企业,也应作为企业的存货核算,如委托代销商品仍属于委托方的存货。 一般情况下,所有权已经转移出去的存货,其包含的经济利益已不能流入本企业,所以不能再作为企业的存货核算。 存货成本能够可靠地计量必须以取得确凿可靠的证据为依据,并且具有可验证性。 在建工程所购买的工程物资是存货吗? 委托代销商品、委托加工物资、分期收款发出商品呢?生产成本的月末余额? 三 存货的确认条件 2、特殊项目的认定 (1)在途存货: A、已确认收入的而尚未发运给购货方的应作为购货方的存货,不作为销货方的存货; B、购货方已收到商品但尚未收到销货方的结算发票的,购货方应作为其存货处理; C、购货方已确认为购进但商品尚未到达的,购货方应作为其存货处理。 三 存货的确认条件 (2) 代销商品: 代销商品应作为委托方的存货处理,但也要求受托方对其受托商品纳入账内核算,作为资产与负债同时增加,但不作为存货项目在资产负债表中反映。 三 存货的确认条件 (3)售后回购 售后回购是指销货方在销售商品时承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品。 其实质是销货方以商品向购货方融通资金。 商品的所有权已转移,但销货方实质上仍保留了所有权上的主要风险,因此,不能确认收入,但该商品应从存货中转出作为购货方的存货。 三 存货的确认条件 (4)分期收款发出商品 是指商品已发出,但货款分期收回的一种销货方式。 在分期收款期限内仍保留了商品的所有权。商品仍包括在销货方的存货当中。 从交易的实质看商品所有权上的主要风险和报酬已经转移,销货方应按合同约定的收款日期分期确认销售收入,并分期结转销售成本。 三 存货的确认条件 (5)附有销货退回条件的商品销售 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 企业应在发出商品时,对估计不会发生退货的部分,作为一般商品销售处理,售出商品不再包括在销货方的存货之中;对估计可能退货或不能合理确定退货可能性的发出商品,不能确认收入,其发出商品仍应包括在销货方的存货之中,并通过“发出商品”进行核算。 三 存货的确认条件 (6) 购货约定: 是指购销双方就未来某一时日进行的商品交易所做的事先约定。 实质上并未发生实际的购货行为,所以购
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