中级财务会计课件03金融资产.ppt

制作：罗殿英 第一节金融资产的概念与分类 一、金融资产（financial asset）的概念 现金； 持有的其他单位的权益工具； 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利 二、金融资产的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产（其他）。 成本法或权益法的股权投资（见第五章） 第二节 交易性金融资产 持有目的：近期内出售 公允价值计量，且变动计入当期损益 入账价值：公允价值 相关费用（税金、手续费等）：投资收益 注意：不包括包含在价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。 如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。 应收股利与应收利息 股票投资的应收股利 取得交易性金融资产的核算 设置“交易性金融资产”、“投资收益”、“公允价值变动损益”账户 取得交易性金融资产： 借：交易性金融资产（价款） 应收利息（或应收股利） 投资收益（相关费用） 贷：银行存款 交易性金融资产持有期间 收到现金股利或利息 如果是已计入应收股利或利息的项目收回： 借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利） 购买以后宣告并支付的，作为投资收益 借：银行存款 贷：投资收益 注意：收到的股票股利在备查簿中登记。 期末计价：公允价值，差额计入“公允价值变动损益” 举例 A公司2006年11月10日购入B公司1万股普通股，每股价格为3.5元，其中含已宣告但尚未支付的股利0.1元。另支付相关税费500元。 借：交易性金融资产-成本 34000 应收股利 1000 投资收益 500 贷：银行存款 355000 11月30日，收到现金股利。 借：银行存款 1000 贷：应收股利 1000 续前例 12月31日，B公司每股市价3.8元 借：交易性金融资产-公允价值变动 4000 贷：公允价值变动损益 4000 2007年1月20日，A公司将股票全部出售，售价每股4.0元，出售过程中发生相关税费600元。 借：银行存款 39400 贷：交易性金融资产-成本 34000 -公允价值变动4000 投资收益 1400 借：公允价值变动损益4000（累计变动） 贷：投资收益 4000 交易性金融资产的处置 投资收益=实收金额-账面余额 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益 如果有尚未领取的股利或利息，应转出。 第三节 持有至到期投资 持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 持有发行人的债券 无意图持有至到期 持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 无能力持有至到期 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 债券 面值、票面利率、到期日、付息方式 债券的发行定价 某企业拟发行面值为1000元，票面利率为5%，三年期，每年末付息，到期还本的债券1万份。如果市场利率为年利率6%，该债券将以什么价格发行？ 现金流 3年期6%复利现值系数为0.8396 3年期6%年金现值系数为2.6730 发行价格为： 50×2.6730+1000×0.8396=973.25 比面值低，称为折价发行。 如果市场利率为4%，发行价格？面值 如果市场利率为5%，发行价格？面值 债券的发行价格 票面利率与实际(市场)利率 票面利率＞实际利率，发行价＞面值，溢价发行 票面利率＜实际利率，发行价＜面值，折价发行 票面利率＝实际利率，发行价＝面值，平价发行 如果某投资者在第3个月月末购买，应该支付多少钱？假设市场利率