中级财务会计课件13收入费用和利润.ppt

制作：罗殿英 第十三章 收入、费用和利润 利润确定的基本概念 一、利润确定的两种观点 交易观（transaction approach） 资本保全观（capital maintenance） 案例 国软科技：1997年12月4日注册登记。 业务：向某化工品公司销售软件。 1997年12月24日从美国一公司购买开发使用的软硬件3189万，与北京M公司签订人工费包干协议，支付人工费311万。 12月31日收到软件开发款9600万。 当年确认软件开发及销售收入9600万，销售成本3500万，营业利润6100万。 第一节 收入 一、收入的概念 收入（revenue）：企业在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产商品、提供劳务或其他活动，而形成资产流入或其他资产增加，或负债的清偿，或兼而有之。（美国） 我国：企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 利得（gains）：企业来自收入和投资者投资以外的边缘性或偶发性交易、以及来自其他交易、事项和情况的权益增加。（美国） 一、收入的概念 收益（income） ：会计期间内经济利益的增加，表现为因资产流入、资产增值或负债减少而引起的权益增加，但不包括权益参与者出资。含收入及利得 。（IASB） 综合收益(comprehensive income) ：企业在报告期内从投资者以外的交易、事项和情况中产生的权益的变化。（美国） 一、收入的概念 一、收入的概念 收入:企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括： 销售商品、提供劳务、让渡资产使用权 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 特征 从日常活动中产生 表现为资产增加或负债减少 导致净资产增加 不包括代收款项 二、销售商品收入的确认与计量 销售商品收入的确认标准 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移 风险：商品减值、毁损等损失 报酬：升值、通过使用产生经济利益等 风险和报酬的转移与所有权或实物的交付 （1）同时发生：零售 （2）后于所有权或实物的交付 商品不合要求；取决于买方能否销售； 需要安装检验；买方有权退货 （3）先于所有权或实物的交付，交款提货 销售商品收入的确认标准-续 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 仍实施控制的，如售后回购 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 价款收回的可能性 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 成本不能可靠计量，如订货销售 三、商品销售收入的会计处理 （一）一般销售方式 销售成立时，满足五个条件，确认收入，同时结转成本 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 代收款项 借：银行存款（或应收账款） 贷：应交税费——增值税（销项税额） （二）现金折扣、销售折让与退回 商业折扣 现金折扣 净额法 收入：按扣除折扣以后的金额确认 财务费用：对方放弃的折扣 总额法 收入：按扣除折扣前的总金额确认 财务费用：对方获得的折扣 总额法账务处理程序 销售退回与折让 收入确认前发生的，直接减少收入金额 收入确认后发生的，冲减退回与折让发生期的收入 如果销售退回发生在结账日和财务报告批准报出日之间，按期后事项准则，作调整事项处理 举例 B公司2003年12月12日向M公司销售商品100件，增值税专用发票上注明的货款为10万元、增值税1.7万元。12月20日商品运达后，经M公司检验，发现其等级与合同约定不符，要求价格上折扣5%（增值税额允许扣减）。B公司同意给予折让并收到其余价款。 若M公司（1）在12月20日，（2）2004年1月4日将商品退回，如何处理？ 续前例 12月12日，确认收入 12月20日，若发生折让 借：主营业务收入 5000 应交税费—应交增值税(销项税额)850 银行存款 111150 贷：应收账款 117000 12月20日，若发生退回 作与12月12日相反分录 销售退回 若2004年1月4日退回，2003年度财务报告尚未报出，调整2003年度的收入、成本、税金 通过“以前年度损益调整”科目处理 （三）特殊销售方式-委托代销 交易程序 1.视同买断 受托方赚取差价； 发出商品时判断是否满足收入确认条件 发货时即可确认收入 取得销售清单才满足收入确认条件 2.收取手续费 受托方赚取手续费：收到销售清单确认收入 （四）特殊销售方式-分期收款 收入确认的时点 收入的计量：延期收取价款，实质上具有融资性质的，以公允价值（现值或现销价格）计量 （五）特殊销售方式-附有退回条件 能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，在发出商品时