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第五章 账户和借贷记账法的应用 第一节 记账基础 企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算与控制，是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设为其前提条件的。企业开展生产经营活动，能够不断地获得收入，不断地发生费用。将企业实现的收入与其相关费用配比，就能计算、确定生产经营的成果——利润。 由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费用能够合理配比，真实、正确地核算企业在一定会计期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果的具体归属期间：是将其归属于该项经济业务相关的货币资金收入或支出期间?还是归属于该项经济业务所产生的实际影响期间?这就是会计确认的时间基础问题，会计专业术语称其为会计处理基础。 所谓会计处理基础，亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定会计期间的损益确认标准。在市场经济条件下，企业生产经营活动发生的收入或费用所体现的权利或责任，与其相关的货币资金的收入或支出行为并不能做到完全一致。尽管从一个较长时期来考察两者终将会取得一致，但在一个较短时期内，特别是在一个会计期间内很可能出现时间差。某一会计期间因生产经营活动所发生的收入与费用，可能在本期已收到、付出相关的货币资金，也可能在本期尚未收到、付出相关的货币资金；本期发生的费用，可能与本期获得的收入相关，也可能与本期获得的收入无关。所有这些经济业务的会计核算，均须以相应的会计处理基础为其基本依据。 从会计的产生与发展的历史过程来看，会计处理基础主要有两种：即收付实现制与权责发生制。 一、收付实现制 收付实现制，亦称实收实付制或现金制，它是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属于本期。 在收付实现制下，凡属本期收、支款项的收入和费用；无论其权利、责任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理；反之，凡属本期未曾收、支款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实现为依据的，故亦称之为实收实付制。 采用收付实现制会计处理基础，当经济业务的发生或完成的时间与其相应的货币资金收付结算时间不一致的情况下，会产生某一会计期间的收入、费用的确认与其对应的权利、责任相背离的现象。这种背离现象按月度计算比按季度计算多，按季度计算比按年度计算多。这种现象的出现主要是受具体的结算方式、结算时间、商业信用、往来款项等诸多因素的影响而形成的。收付实现制下，由于计入本期损益的实际收入和费用，不一定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成果不一定完全真实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。但采用收付实现制不考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需对账簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。 二、权责发生制 ?权责发生制，亦称应收应付制或应计制，是指以经济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本期收入和费用的标准。因为在一定的会计期间内，只要经济业务的发生，就会’相应地获得一定的经济权益或承担一定的经济责任，是一种应收或应付事项，所以无论其是否收到或付出相应货币资金，均作为本期的收入或费用确认和计量。 在权责发生制下，凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作为当期的收入和费用处理；反之，凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当期的收入和费用处理。由于收入和费用的确认以其是否在本期实际发生为标准，而无论其款项的收付，故亦称之为应收应付制。 采用权责发生制会计处理基础确认本期的收入和费用，主要有下列两种情况：一是经济业务权责的发生与其现金款项的收付相一致，即在一定会计期间内，经济业务发生后其应收的款项已经收到，应付的款项亦已经付出，未出现跨期收、付款的收入和费用；二是经济业务权责的发生与其现金款项的收付不一致，即在一定会计期间内，除已收到款项的实现收入和已付出款项的应计费用外，还有未收到款项的实现收入和未付出款项的应计费用，或是收到不属于本期收入的款项以及付出不属于本期费用的款项等。强调会计核算要严格按照权责发生制基础确认当期的收入和费用，重点应该是对上述第二种情况的严格规范。 由于权责发生制的核心是按照权责关系的实际发生期间来确认收入和费用，而无论其款项是否实际收付，因此就形成一批