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会计实务之作账技巧 筹建期拨付承包商工程款的处理问题：我公司正在筹建，在拨付承包商第一期工程款时，代扣代缴了第一期工程款所需交纳的所有税款。账务处理时是否可将此税金与第一期工程款一同计入“在建工程”科目？工程完工后—同计入“固定资产”并计提折旧。 ]l~V#i_c ?解答：代扣代缴了第一期工程款所需交纳的所有税款应作为“应付账款——应付工程款”的支付，贵公司在税务部门为施工单位开具的完税证明应交给施工单位，该完税证明视同支付工程款。 rC_*sx r^ ?　　会计处理： $XBAZhd ?　　1.施工单位按合同规定向贵公司提出工程价款结算账单(一期)，经监理审核确认，你们根据审核确定的工程价款结算账单作为原始凭证： % p?b rc ?　　借：在建工程——建筑工程 MYe HS  ?　　　 贷：应付账款 ~n!!jM: N ?　　2.支付工程款 7?y{RE ?　　借：应付账款 I-NN29Sk ?　　　 贷：银行存款 P5QQpY{I ?　　　　　 其他应付款——代交营业税及附加 K,xW6DiH ?　　3.交纳税款，并取得完税证明 smAC,-6 ]~ ?　　借：其他应付款——代交营业税及附加 1D([@)^ ?　　　 贷：银行存款 6\d X
?　　4.施工单位应按收取的工程款和完税证明金额合计数（也就是他们的应收账款，贵公司应付账款），给贵公司开具建筑业发票（可能在你们给他们开具完税证明时税务部门代开）。弥补以前年度亏损的帐务处理《企业所得税法》规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。《企业会计准则第18号——所得税》规定，可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。递延所得税资产的数额，应当以很可能获得用来可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限。在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。本文举例说明企业在每期弥补以前年度亏损的会计处理。 !ly]{DTmm ?　　某公司2007年度应纳税所得额为-500万元，此前年度无待弥补的亏损，适用企业所得税税率为33%.该公司判断在未来弥补期间能够获得足够的应纳税所得额，用以抵扣递延所得税资产的利益。 CpICb9w ?　　1.2007年末，应确认递延所得税资产： E?T!r~j ?　　借：递延所得税资产 1650000（5000000×33%） R|AG N*. ?　　 贷：所得税费用 1650000. . RNQlh3 ?　　2.（1）国家税务总局《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税发[2008]635号）规定，按月（季）度据实预缴所得税的预缴期可以弥补以前年度的亏损。该公司2008年前两个季度累计实现应纳税所得额为100万元，已预缴企业所得税25万元（100×25%），未弥补亏损。2008年第三季度累计实现应纳税所得额150万元。这时，应以第三季度实现的应纳税所得额50万元（150－100）弥补2007年度的亏损。由于该公司2008年适用企业所得税税率为25%，与2007年的适用税率发生了变化，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。  G l*CV ?　　调整2007年度确认的递延所得税资产： ;dYpdy ?　　借：所得税费用　400000（5000000×33%－5000000×25%） rm 4j8~Ef ?　　 贷：递延所得税资产　 400000. c;bp[ Y3R ?　　弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产： kqA`
d ?　　借：所得税费用　125000（500000×25%） cr0 N[ ?　　 贷：递延所得税资产 125000. h^bbU. ?　　（2）2008年第四季度累计实现应纳税所得额300万元，以第四季度实现的应纳税所得额150万元（300－150）弥补亏损。 */RtN`dh ?　　弥补2007年度亏损，抵减确认的递延所得税资产： hun/H4f| ?　　借：所得税费用　375000（1500000×25%）
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