消费税和营业税税额.PPT

第五章 城市维护建设税与教育费附加纳税实务 第五章 城市维护建设税与教育费附加纳税实务 第一节 城市维护建设税纳税实务 城市维护建设税(简称城建税)-----是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 一、城建税的基本要素 1．征税范围 城建税的征税范围较广，包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其它地区。 2．纳税人 城建税的纳税人是缴纳“三税”的单位和个人，这些单位或个人只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。但对外商投资企业和外国企业不征收城建税。 3．税率 城建税实行地区差别比例税率。按照纳税人所在地的不同，税率分别规定为7%、5%、1%三个档次。具体适用范围是： （1）纳税人所在地在城市市区的，税率为7%； （2）纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%； （3）纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。 纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分别按照7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税。 下列情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：一是由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人；二是流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。 二、城市维护建设税应纳税额的计算 1．计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，不包括加收的滞纳金和罚款。 2．应纳税额的计算 城建税的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=实纳(增值税+ 消费税+营业税)×适用税率 【例5-1】某企业设在市区，2007年10月缴纳增值税100万元，消费税15万元， 【例5-1】 某企业设在市区，2007年10月缴纳增值税100万元，消费税15万元，补缴上月应纳消费税5万元。另外，因违反税法规定被加收滞纳金和被处以罚款合计10万元。该企业本月应缴纳的城建税为多少？ 三、城市维护建设税的税收优惠与征收管理 1．税收优惠 城建税以“三税”为计税依据，并与“三税”同时征收。这样税法对纳税人减免“三税”时，相应地也减免了城建税。因此，城建税原则上不单独规定减免税。但是，针对一些特殊情况，还是作出了一些特殊税收优惠规定： （1）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税； （2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税； （3）对因减免税而需要进行“三税”退库的，城建税也可以同时退库； （4）对下岗失业人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税、教育费附加。 2．纳税环节 城建税的纳税环节，是指城建税法规定的纳税人应当缴纳城建税的环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。 3．纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。所以，纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。 4．纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。 四、城市维护建设税纳税申报及账务处理 1．纳税申报 城建税由地方税务机关征收，纳税人应按期申报纳税，并如实填写《城市维护建设税纳税申报表》（见表5-1） 【例5-2】地处某县城的利华有限责任公司纳税人识别号为458255762247229，2007年6月实际缴纳增值税40万元，消费税34万元，营业税5万元，计算该企业本月应纳城市维护建设税额并填制城建税纳税申报表（见表5-1） 2．账务处理 企业缴纳的城建设税，计算时贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”等科目，在实际缴纳城建税时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。 承【例5-2】该企业在计算与缴纳城建税时的账务处理如下： （1）计算应缴纳的城建税时： 借：营业税金及附加 39 500 贷：应交税费——应交城市维护建设税 39 500 （2）企业实际缴纳城建税时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 39 500 贷：银行存款 39 500 第二节 教育费附加 教育费附加是对缴纳“三税”的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。 一、教育费附加的基本规定 1．教育费附加的征收范围及计税依据 教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收，并以其实际缴纳的“