财务总监培训教程-差异分析.ppt

差异分析 固定預算差异、銷售數量差异、及彈性預算差异 績效報告(2002年第一季) 固定製造費用資訊 固定製造費用標準的設立 製造費用差異之另類分析方法 圖示製造費用二項及三項差異分析 * 固定預算 彈性預算 实际成本 銷售數量差异 彈性預算差异 固定預算差异 依某特定作業水準 攸關範圍內之作業水準 $200,000 $100,000U $100,000 $30,000U $70,000 營業淨利 $300,000 － $300,000 $20,000F $280,000 總固定成本 140,000 － 140,000 20,000F 120,000 固定銷管費用 $160,000 － $160,000 － $160,000 固定製造費用 固定成本： $500,000 $100,000U $400,000 $50,000U $350,000 邊際貢獻 $500,000 $100,000F $400,000 $50,000U $450,000 總變動成本 100,000 20,000F 80,000 － 80,000 變動銷管費用 50,000 10,000F 40,000 5,000U 45,000 變動製造費用 150,000 30,000F 120,000 15,000U 135,000 直接人工 $200,000 $40,000F $160,000 $30,000U $190,000 直接材料 變動成本： $1,000,000 $200,000U $800,000 $800,000 銷售收入 10,000 2,000U 8,000 8,000 產銷單位數 固定預算 銷售數量差異 彈性預算 彈性預算差異 實際成本 彈性預算差異(30,000U) 銷售數量差異(100,000U) 固定預算差異(130,000U) 變動製造費用標準之設定 變動製造費用標準與差異分析 分攤率 = 預計變動製造費用總數 預計分攤基礎（成本動因）之 作業水準 $216,000 ＄50 ＄50/每機器小時 1.0小時 變動製造費用 實際成本 成本 標準 價格標準 數量 標準 實際生產4,000單位； 產品實際投入4,500工時； 實際產出可允許的標準工時4,000工時 差異分析釋例 ＄140,000 合計 18,000 其他 72,000 監工薪資 $ 50,000 折舊 實際固定製造費用： 4,000 實際產出可允許的標準機器小時 4,500 實際投入機器小時 $ 30 標準（預計）固定製造費用分攤率 $150,000 正常產能下（預算）固定製造費用 5,000 正常產能－機器小時 變動製造費用差異分析 實際投入時數 實際投入時數 實際產出所允許 的標準時數 ×實際分攤率 ×標準分攤率 ×標準分攤率 (AH×AR) (AH×SR) (SH×SR) 4,500小時×$48 4,500小時×$50 4,000小時×$50 ＝$216,000 ＝ $225,000 ＝ $200,000 ├───────────┴──────────┤ 支出差異 $9,000(F) 效率差異$25,000(U) └──────────────────────┘ 總差異$16,000(U) 變動製造費用差異之發生原因 及其責任歸屬 主要原因 市價之波動或採購條件不經濟 預算之控制有欠妥當或人事異動 間接原料品質之高低變動 機器維護保養方法之改變或折舊方法之變更 原訂標準過高或過低 各部門負責 正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用 正常成本法 標準成本法 實際製造費用 已分攤製造費用 (實際投入作業水準×預計製造費用分攤率) 多分攤或少分攤製造費用 製造費用 實際製造費用 已分攤製造費用 (實際產出的標準作業水準×預計製造費用分攤率) 多分攤或少分攤製造費用 製造費用 固定製造費用差異分析 實際固定製造費用（預算）固定製造費用 4,000標準小時×$30 $140,000