2015年中级会计实务(财务报告)(新).ppt

（二）内部预收帐款和预付帐款的抵销 借：预收帐款 贷：预付帐款 （三）内部应收票据与应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 * （四）内部应付债券和长期债权投资的抵销 １．将应付债券和长期债权投资抵销 借：应付债券 贷：持有至到期投资 ２．将内部投资收益和财务费用抵销 借：投资收益 贷：财务费用/在建工程 （五）内部其他应收款与其他应付款的抵销 借：其他应付款 贷：其他应收款 * （四）内部存货购销业务的抵销 1、内部购销业务对合并报表的影响 甲―――――― ―――――乙 存货成本１０万元 存货售价１５万元 ――存货成本１５万元 未实现销售利润５万元 问：问实现销售利润在什么时候可以实现？ * 2、初次编制合并报表时的抵销分录 抵销内部销售利润 借：营业收入 （本期销售额） 贷：营业成本 （本期销售成本） 存货（期末存货中未实现销售利润） 期末存货未实现销售利润有两种计算方法： A、销售方的售价-销售方的成本 B、期末存货金额×销售方的毛利率 * 或者： A、抵销本期内部销售额 借：营业收入 贷：营业成本 B、抵销期末存货中包含的未实现销售利润 借：营业成本 贷：存 货 * 3、连续编制合并报表的抵销分录 （1）抵销期初存货中的未实现销售利润（假设上期期末存货在本期全部销售） 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 分析： 借：营业成本→借：未分配利润—年初 贷：存货→贷：营业成本（销售后) * 如果上期存货在本期尚未售出： 借：未分配利润——年初 贷：存货 分析： 借：营业成本→借：未分配利润—年初 贷：存货→ 贷：存货 * （２）抵销本期内部销售收入和期末存货中的未实现销售利润（同初次编制时的抵销分录） 借：营业收入 （本期内部销售额） 贷：营业成本（本期内部销售成本） 存 货（期末存货中未实现销售利润）或者： (1)借：营业收入（本期内部销售额） 贷：营业成本 (2)借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现销售利润） * （五）内部固定资产购销业务的抵销 1、初次编制合并报表时的抵销分录 （1）存货销售作为固定资产（存货→固定资产） A、将固定资产原值中未实现销售利润抵销 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产—原价 B、将固定资产计提的折旧抵销 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 * （2）固定资产销售作为固定资产（固定资产→固定资产） A、将固定资产原值中未实现销售利润抵销 借：营业外收入 贷：固定资产—原价 B、将固定资产多计提的折旧抵销 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 * 2、连续编制合并报表时的抵销分录 A、抵销期初固定资产原值中的未实现销售利润 借：未分配利润—年初 贷：固定资产—原价 B、抵销前期多计提的累计折旧 借：固定资产—累计折旧 贷：未分配利润—年初（管理费用） C、抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用 * （六）内部无形资产购销业务的抵销 （1）抵销无形资产中未实现销售利润 借：营业外收入 贷：无形资产—原价 （２）抵销无形资产多摊销的管理费用 借：无形资产—累计摊销 贷：管理费用 * （七）母公司与子公司、子公司与子公司相互持有投资的投资收益与利润分配项目的抵销（抵销被投资子公司利润分配表的各项目金额） 借:投资收益（子公司净利润×母公司股份比例） 少数股东损益（子公司净利润×少数股东股份比例） 未分配利润—年初 贷：本年利润分配——提取盈余公积 ——应付股利 未分配利润—年末 注：以上项目的金额，均直接来自子公司所有者权益变动表。 * 五、合并会计报表的格式及其编制 （一）合并资产负债表 增设两个项目： （1）少数股东权益； （2）外币报表折算差额。 （二）合并利润表 净利润下设： 1、归属于母公司所有者的净利润 2、少数股东损益 （三）合并所有者权益变动表：同个别报表。 * 合并报表编制程序 一、投资时 非同一控制下：投资时子公司净资产账面价值与公允价值不一致，进行调整 注意：只有非同一控制下的企业合并才需要做上述公允价值的调整。 二、内部交易抵消（含投资时