2011年中级会计师资格考试-中级会计实务复习_部分2.pdf

贷：限定性净资产 1000000 2.限定性净资产的重分类 如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资 产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。 【例20-20】 沿用【例20-18】。假设该民办学校在2x10年10月将20x9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给 了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下： 借：业务活动成本 23000 贷：现金 23000 借：限定性净资产 23000 贷：非限定性净资产 23000 (三)非限定性净资产的核算 民间非营利组织的净资产中除了限定性净资产之外的其他净资产，即为非限定性净资产。如果资源提 供者对所提供的资产(及资产所产生的经济利益)的使用没有设置限制，由此形成的净资产就属于非限定性 净资产。民间非营利组织从事按照等价交换原则销售商品、提供服务等交换交易时，由于所获得的收入大 于交易成本而积累的净资产，通常也属于非限定性净资产(除非资产提供者和国家法律、行政法规对资产 的这些收入设置了限制)。 民间非营利组织应当设置“非限定性净资产”科目来核算本单位的非限定性净资产，并可以根据本单 位的具体情况和实际需要，在“非限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。 1.期末结转非限定性收入和额成本费用项目 (1)期末结转非限定性收入。 期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、 投资收益和其他收入等各项收入科目中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产，借记“捐 赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补 助收入——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“其他收 入——非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。 (2)期末结转成本费用项目。 在会计期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结 转至非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、 “其他费用”科目。 2.限定性净资产的重分类 如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。 【例20-21】 20x9年2月4日，某基金会取得一项捐款600000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2x10年 1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。2x10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000 元留归该基金会自主使用。 (1)20x9年2月4日，取得捐赠 借：银行存款 600000 贷：捐赠收入——限定性收入 600000 (2)20x9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产 借：捐赠收入——限定性收入 600000 贷：限定性净资产 600000 (3)2x10年1月12日，购入设备 借：固定资产 550000 贷：银行存款 550000 由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。 借：限定性净资产 550000 贷：非限定性净资产 550000 (4)2x10年2月19日，将限定性净资产进行重分类 借：限定性净资产 50000 贷：非限定性净资产 50000 有些情况下，资