2011年中级会计师资格考试-中级会计实务复习_部分4.pdf

－360000－360000×17%)，应作为债务重组损失。 借：库存商品 360000 应交税费——应交增值税(进项税额) 61200 坏账准备 10000 营业外支出——债务重组损失 18800 贷：应收账款——甲公司 450000 (2)以固定资产清偿债务。 债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作 为转让固定资产的损益处理。将固定资产公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债 权人收到的固定资产按公允价值计量。 【例12-3】 20x9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1100000元(包括应收取的增值税税额)，按购销 合同约定，甲公司应于20x9年7月5日前支付价款，但至20x9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困版， 短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200 000元，累 计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20x9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品 的生产。 (1)甲公司的账务处理 计算债务重组利得：1100000－(850000＋850000×17%)=105500(元) 计算固定资产清理损益：850000－(1200000－330000)=－20000(元) 首先，将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理——xx设备 870000 累计折旧 330 000 贷：固定资产——xx设备 1200000 其次，结转债务重组利得： 借：应付账款——乙公司 1100000 贷：固定资产清理——xx设备 850000 应交税费——应交增值税(销项税额) 144500 营业外收入——债务重组利得 105500 最后，结转转让固定资产损失： 借：营业外支出——处置非流动资产损失 20000 贷：固定资产清理——xx设备 20000 (2)乙公司的账务处理 计算债务重组损失：1100000－(850000＋850000×17%)=105500(元) 借：固定资产——xx设备 850000 应交税费——应交增值税(进项税额) 144500 营业外支出——债务重组损失 105500 贷：应收账款——甲公司 1100000 (3)以股票、债券等金融资产抵偿债务。 债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为 转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组 利得。债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。 【例12-4】 乙公司于20x9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于20x9 年10月1日前支付价款。至20x9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过 协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允 价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备2