2011年中级会计师资格考试-中级会计实务复习_部分3.pdf

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负 债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： 1.赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是要依赖于一定的基础，如果其所依赖 的基础发生了变化，则会计估计也应相应作出改变。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为15年， 以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限已变为10年，则应相应调减摊销年限。 2.取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断，随着 时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计进行修订。 例如，企业原对固定资产采用年限平均法按15年计提折旧，后来根据新得到的信息——使用5年后对该 固定资产所能生产的产品的产量有了比较准确的证据，企业改按工作量法计提固定资产折旧。 二、会计估计变更的会计处理 会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改 变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。 2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的，影响在当期及以后各期 确认。例如，固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年 限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。 会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。 【例17-2】 乙公司于2x07年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用寿命为8年，预计净 残值为4 000元，按年限平均法计提折旧。2x11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出 修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。乙公司适用的企业所得税税率为25%。 乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下： (1)不调整以前各期折旧，也不计算累计影响数。 (2)变更日以后改按新的估计计提折旧。 按原估计，每年折旧额为10 000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，则第5年 相关科目的期初余额如下： 固定资产 84 000 减：累计折旧 40 000 固定资产账面价值 44000 改变预计使用年限后，从2x11年起每年计提的折旧费用为21 000元[(44000－2 000)÷2]。2x11年不必对以前年度 已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关账务处理如下： 借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000 (3)财务报表附注说明。 本公司一台管理用设备成本为84000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。 由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2x11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2 年，预计净残值变更为2000元，以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。此估计变更将减少本年度净利 润8 250元[(21000－10000)×(1－25%)]。 3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 第三节 前期差错更正 一、前期差错的概念 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括以下方面： 1.计算错误。例如，企业本期应计提折，但由于计算出现差错，得出错误数据为45 000000元。 2.应用会计政策错误。例如，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的