企业会计准则之所得税.ppt

* 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 暂时性差异与时间性差异的关系： 包括所有时间性差异及其他暂时性差异 时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项目 其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础，如持有待售金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂时性差异等 * 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 （三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 * 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 （三）暂时性差异 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 * 企业会计准则－－所得税 暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债) * 企业会计准则－－所得税 应纳税暂时性差异： 资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加——负债 负债的账面价值＜其计税基础 例：负债的账面价值为100万元 计税基础为120万元 计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额（－20）＝120 未来应税所得基础上调增——负债 从利润表角度：会计利润＞应纳税所得额 * 企业会计准则－－所得税 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值＜其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少——资产 负债的账面价值＞其计税基础 例：负债的账面价值为120万元 计税基础为100万元 计税基础＝账面价值120－可从未来经济利益中扣除的金额（20）＝100 未来应税所得基础上调减——资产 从利润表角度：会计利润＜应纳税所得额 * 企业会计准则－－所得税 递延所得税资产／负债： 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 递延所得 税负债 递延所得 税资产 * 企业会计准则－－所得税 产生暂时性差异的特殊情况： 某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额也为暂时性差异 如企业的开办费 会计：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面价值为0 税收：开始生产经营之日起分5年摊销（或一次进损益）计入应纳税所得额 * 企业会计准则－－所得税 （四）递延所得税资产和负债的确认 1.递延所得税负债的确认 原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外 例:企业2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计折旧。企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。 * 企业会计准则－－所得税 不确认递延所得税负债的特殊情况: （1） 商誉的初始确认 会计：合并成本－取得净资产公允价值 税法：免税合并商誉的计税基础为0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债 * 企业会计准则－－所得税 例： 假定A企业以600万元购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：