企业并购重组的税收政策梳理与汇总（收藏版）.pdf

企业并购重组的税收政策梳理与汇总（收藏版） 导读：近年来，随着我国经济形势步入转型调整的新常态，企业间的并购重组交 易频繁发生。为适应企业的重组需求，财政部、国家税务总局频频发文推出税收 优惠政策，为企业实施并购重组创造了良好的税收政策环境。华税律师针对企业 并购重组交易中主要涉及的税种对其税收优惠政策做如下梳理与汇总。? 近年来，随着我国经济形势步入转型调整的新常态，企业间的并购重组交易频繁 发生。为适应企业的重组需求，财政部、国家税务总局频频发文推出税收优惠政 策，为企业实施并购重组创造了良好的税收政策环境。华税律师针对企业并购重 组交易中主要涉及的税种对其税收优惠政策做如下梳理与汇总。 一、增值税 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部 分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力直接转让或者分多次转让给其 他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 符合上述条件的资产转让方为增值税一般纳税人且在资产转让后按程序办理注 销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的增值税进项税额可结转至新纳税 人处继续抵扣。 二、营业税 以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行 为，不征收营业税。 对非上市股份有限公司及有限责任公司的股权转让不征收营业税。 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分 实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行 为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业 税。 三、土地增值税 1、企业改制 对非公司制企业整体改建为有限责任公司或股份有限公司、有限责任公司整体改 建为股份有限公司、股份有限公司整体改建为有限责任公司的三种情形，改建前 的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业，暂不征收土地增值税。 上述整体改建需满足投资主体不变更且改建后企业成绩改建前企业权利、义务的 条件。 2、企业合并 两个或两个以上企业合并为一个企业，且原企业投资主体存续的，对原企业将国 有土地、房屋权属转移、变更到合并后的企业，暂不征土地增值税。 3、企业分立 企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、 房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。 4 、投资 单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权 属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。 需要注意的是，上述关于土地增值税的税收优惠政策均不适用于房地产开发企业。 四、契税 1、企业改制 对非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司、有限责任公司改制为股份 有限公司、股份有限公司改制为有限责任公司三种情形，满足以下条件的，对改 制后公司承受原企业土地、房屋权属的，免征契税： （1）原企业投资主体存续并在改制后的公司中所持股权或股份比例超过75%的； （2 ）改制后的公司承受原企业的权利、义务。 2、事业单位改制 对事业单位改制为企业的情形，分三种情况处理： （1）原投资主体存续并在改制后企业中持有的股权或股份比例超过50%的，对 改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税； （2 ）原投资主体存续并在改制后企业中持有的股权或股份比例不足50%的，且 改制后企业妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限 不少于三年的劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属免征契税； （3 ）原投资主体存续并在改制后企业中持有的股权或股份比例不足50%的，且 改制后企业与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于三年劳动用工合 同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属减半征收契税。 3、企业合并 两个或两个以上的企业，依照法律规定、合同约定，合并为一个企业，且原投资 主体存续的，对合并后企业承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。 4 、企业分立 企业分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的企业，对分立后企业承受原 企业土地、房屋权属，免征契税。 5、资产划转 同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子 公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、 一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。 6、债转股 经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业 的土地、房屋权属，免征契税。 7、股权转让 在股权或股份转让中，单位、个人承受公司股权或股份，公司土地、房屋权属不 发生转移