会计毕业论文——现行财务报告局限性及其改革.doc

会计毕业论文——现行财务报告的局限性及其改革 （一）现行财务报告体系不能适应知识经济发展的要求 现行财 务报告无法适应知识经济需要的典型表现在于对一些前瞻性信息、不 确定性信息以及一些潜力巨大的公司的巨额无形资产在财务报告中 不能得到反映。从而无法满足信息使用者预测的需要。 我们现行的 财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，而对一些前瞻性、不确定性 的信息，则通过一些根深蒂固的原则如历史成本原则、实现原则和可 靠性原则等将其排斥在财务报告之外，而在知识经济时代，这类信息 却是最重要的信息。按照现行会计准则，企业只允许对在购买与合并 时形成的商誉予以计量报告，而对那些在企业所拥有或控制的有形资 产与无形资产的综合作用下所获得的，超过正常报酬率而形成的自创 商誉，不能在现行财务报告中予以计量反映，从而使得不少公司的潜 在价值被严重低估，这也是一种财务报告信息的失真。由于现行会计 报告模式无法反映此类重要信息，势必会使投资者转而寻求其他信息 来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资 源的有效配置。 信息技术的发展，也促进了会计提供信息的功能。 联机实时报告系统（OLRT）的应用，使得企业可以根据经济业务的发 生情况进行实时计量；企业的网络化，使得会计不再是个封闭的子系 统，它除了提供历史的财务信息外，还可以提供非财务信息、经营管 理信息、分析性和预测性信息。与传统会计相比，信息技术时代的会 计空间大为拓展，如果会计不迎合这种变化，势必导致会计功能的萎 缩。 此外，由于现行财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基  础，而对于一些非货币计量的经济事项，如企业的人力资源状况和各 种软资产如知识产权、职工智力等无法在财务报告体系中得到充分的 揭示。而在信息时代，信息成为经济活动最主要的资源，劳动者付出 的主要是智力劳动，产品或劳务的价值构成中知识含量占相当大的比 重，知识资本成为取得成功的关键，也是公司未来现金流量和市场价 值的动力所在。 （二）现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确 定性信息披露的要求 由于估计和判断的客观存在，风险和不确定性 充斥着整个会计处理过程。企业风险和不确定性主要包括以下几类： 一是参与其他行业经营而导致的风险；二是由于所从事行业的产业结 构发生变化而导致的市场风险；三是企业交易过程中选用不同金融工 具所形成的交易风险。 特别是始于 20 世纪 70 年代初的国际金融领 域所发生的深刻变化，金融工具的不断创新，衍生性金融工具的采用， 给企业经营带来更大的风险和不确定性。随着社会经济的发展，金融 工具也不断地得到创新。金融工具的创新涉及到金融业务的各个领域。 近年来，衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多，而且运用 衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。衍生金融工具的运用， 具有很大的风险和不确定性，有时可能为给企业带来巨额的金融利润， 但有时也可能给企业带来巨额的损失。英国巴林银行的破产，以及我 国上交所“3.27 事件”，都是典型事例。这种巨额的金融风险已越来 越引起投资者的重视。但是，现行的财务报告体系受传统会计理论的  制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。 从 信息使用者的需求出发，企业财务报告应当充分披露这些风险信息。 但按照现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则，企业面临的未来 风险和各种不确定性的重大事项则受到严重的制约而无法得到充分 揭示。 二、改革现行财务报告是信息需求者需求变化的要求 财务会计 发展的动力主要来自两个方面：一是社会化。前者要求财务会计不断 地将新的、变化了的经济业务反映出来，以体现和强化会计反映的基 本功能，后者则要求以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用， 保持其旺盛的生命力。长期以来，上述两个方面的变化交织在一起， 共同推动着财务会计不断地向前发展。当今，信息使用者信息需求的 变化又对传统会计提出了挑战。 早在 1994 年，美国注册会计师协会 财务报告专门委员会，通过对大量的职业投资者、债权人和他们的顾 问人员的调查研究后，发表了题为《改进企业报告——客户导向》又 称 Jenkins 的报告，该报告对使用者需要的信息类型和改进现行报告 的建议等作了全面阐述。根据该报告，用户信息需求变化主要有以下 几个方面： （一）从关注历史信息转向注重未来预期信息 过去，信息使用 者往往以财务报告提供的历史交易信息评价一个企业的财务状况和 经费成果，并影响着他们所作出的各种决策。但随着信息时代的到来，  投资者对财务信息的需求也发生了显著的变化。具体表现在：一方面 现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正 在日益减少，有些甚至毫无用处。而现在人们完全可以而且很容易从 电脑数据库中获得越来越多的着眼于提供