第十一章+银行借款与应付债券.ppt

借款费用 借款费用概述 定义 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。 借款费用的范围 借款利息 折价或者溢价摊销 辅助费用 外币借款汇兑差额 * gongmxkejian@ * 3 借款费用 借款费用的处理原则与方法 * gongmxkejian@ * 3 资本化 费用化 描述 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 不能资本化的其他借款费用 会计处理 计入相关资产成本 计入当期损益 会计分录 在建工程 存 货 应付利息 财务费用 应付利息 借款费用 借款费用资本化的条件 * gongmxkejian@ * 3 条 件 要 求 资产范围 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房地产和存货等 借款范围 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常签订有标明该用途的借款合同。 一般借款是除了专门借款以外的其他借款。 时间范围 资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 借款费用 借款费用资本化的条件 各资本化时点定义 * gongmxkejian@ * 3 开始资本化 资产支出已发生； 借款费用已发生； 购建或生产活动已开始。 暂停资本化 非正常中断； 中断时间连续超过3个月。 停止资本化 实体建造或生产已完成； 资产符合设计或合同要求； 支出很少或不再发生； 资产已达到可使用或可销售状态。 借款到期日 借款开始日 建设或生产期 借款费用 借款费用资本化的判断过程图 * gongmxkejian@ * 3 是否合格资产 是否合格借款 是否在资本化期间 开始 计入资产成本 NO 费用化：财务费用 NO 费用化：财务费用 NO 费用化：财务费用 yes yes yes 借款费用 借款费用的会计处理 借款利息的处理 专用借款利息费用的资本化金额 * gongmxkejian@ * 3 专用借款利息费用 资本化金额 当期专门借款实际发生 利息费用 当期专门借款未动用金额存入银行 利息收入 当期专门借款用于暂时性投资 投资收益 P311例11-11 借款费用 借款费用的会计处理 借款利息的处理 一般借款利息费用的资本化金额 * gongmxkejian@ * 3 一般借款利息费用 资本化金额 一般借款的加权平均利率 累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数 ) =∑( 每笔资产支出超过专门借款部分的资产支出 该笔资产支出 占用的天数 会计期间 涵盖的天数 借款费用 借款费用的会计处理 借款利息的处理 一般借款利息费用的资本化金额 * gongmxkejian@ * 3 一般借款利息费用 资本化金额 一般借款的加权平均利率 累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数 =∑( 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用天数 当期天数 超600万 借款费用 * gongmxkejian@ * 3 借款费用的会计处理 借款利息的处理（例11-11图解） 2006.1.1 4.1 7.1 10.1 12.31 1000万 2000万 1000万 资产支出 专门借款 一般借款 2000万 400万 3年期 1000万 3年期 债券2000万 5年期 2年期 资产支出1000万 资产累计支出3000万 资产累计支出4000万 累计资产支出超专门借款1000万 占用了一般借款 借款费用 借款费用的会计处理 借款利息的处理（例11-11） 根据图示得出P311-P312答案 专门借款利息费用资本化金额 2000万借款全年中，前3个月有1000万闲置，一半投资一半存银行； 400万借款全年中涵盖了最后3个月 一般借款利息费用资本化金额 全年中累计资产支出有9个月超过专门借款1000万（即4月起3000万-2000万），3个月累计资产支出超过专门借款600万（即10月起4000万-2400万-1000万） 一般借款加权资本化率为两笔加权一笔是1000万6个月，一笔是2000万12个月 资本化以外的利息费用计入当期损益 * gongmxkejian@ * 3 借款费用 借款费用的会计处理 折溢价的摊销（见本章第二节：应付债券：一次还本债券） 辅助费用的处理