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合并会计报表的专题（一） 责任讲师：李俊梅 使用说明 点击 表示回到上一页。 点击 表示进入下一页。 当字体有下划线，且将鼠标移动到此，箭头变为“小手”状态时，表示点击此处可进入文本。 点击 可进入文本 点击“返回”就可回到原来页 。 点击 表示结束。 一、确定合并范围 一）凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有子公司都应纳入合并范围。{子公司，控制} 1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。 2、被母公司控制的其他企业。 二）不应纳入合并范围的子公司 二、合并会计报表编制的前期准备事项 1、统一母子公司的会计报表决算日和会计期间 2、统一母子公司所用的会计政策 3、统一母子公司的编报货币 4、对子公司权益性投资采用权益法核算 三、合并报表抵销分录的编制 （一）母公司长期股权投资与子公司所 有者权益的抵销 （二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 （三）内部提取盈与公积的抵销处理 （四）内部债权与债务项目的抵销 （五）内部商品销售业务的抵销 （六）内部固定资产交易的抵销处理 合并价差与商誉的区别 (1)对子公司当期新提取盈余公积的再确认 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 等于子公司当期新提盈余公积*母公司的持股比例 举例 * * 其他资料 会计报表的合并不能仅仅的认为是子公司会计报表的汇总 简单（加总） 所辖范围 上级（官） 汇总报表 繁 企业集团 母公司 合并报表 方法 合谁 谁编 合并报表与汇总报表的区别： 利润分配表项目 年初未分配利润 资产负债表项目 货币资金 母公司 借方 抵消分录 贷方 少数股东权益 合计数 少数股东权益 实收资本 短期借款 主营业务成本 主营业务收入 利润表项目 C B A 合计数 子公司 项目 60% 8 10 80% 12 A B C 企业集团A、B、C之间的种种交易，只有当C以20元的价格对外卖出，集团方认可销售收入为20元。因为销售成本为8元，故集团认为挣了 12元。 20 一体性原则 母公司投资成本高于子公司净资产公允价值的差额。 商誉 一是子公司净资产帐面价值与公允价值的差额；二是母公司投资成本与子公司净资产公允价值的差额。 合并 价差 内部提取盈余公积的抵销处理 根据我国公司法规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。对于母公司和子公司所构成的企业集团来说，则是母子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。子公司计提的盈余公积作为整个集团利润分配的一部分应在合并报表中予以反映和揭示。 图示 因此在合并报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整过来。 （2）对子公司以前年度提取盈余公积的再确认 借：年初未分配利润 贷：盈余公积 （子公司期末盈余公积累积数-子公司当期新提数）*母公司的持股比例 假设某母公司长期股权资本投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积1000元，未分配利润6000元。 （1）试作母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 合并价差 2000 （35000*80%-30000） 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 7000 （35000*20%） （2）若子公司本年净利润8000元，期初未分配利润3000元，提取盈余公积