成本与管理会计CH03--分批成本制度.ppt

建築差異化　適用分批成本制度 -冠德建設股份有限公司 　　建設公司是依市場需求而推出不同的專案，與製造差異化產品的公司特性相似，故適合採用分批成本法。 學習目標 1.辨識分批與分步成本的特性 2.敘述分批成本的作業流程 3.說明分批成本單 4.記載分批成本的會計分錄 5.介紹彈性預算制度 6.說明製造費用的計算方式 7.敘述非製造業分批成本 　　累積生產過程中所有成本，是製造業產品成本系統的主要功用，再把這些成本分配到最終的產品。管理者需要產品成本資料，作為成本規劃與控制的參考，以提供產品訂價、產品組合和產量預測等決策的參考。在分批成本制度之下的產品成本計算與會計處理方法，以確認每張訂單的產品成本。 目次 3.1　成本制度的適用環境 3.2　分批成本制度的會計處理 3.3　製造費用的分攤 3.4　非製造業分批成本制度 3.1　成本制度的適用環境 3.1.1　分批成本制度的適用環境 3.1.2　分步成本制度的適用環境 3.1.3　分批成本的作業流程 成本制度的適用環境(續) 　　直接成本(direct costs)與間接成本(indirect costs)兩類，前者指可以明確歸屬於某成本標的(cost object)的成本；後者則為無法清楚確認其標的之成本，所以必須用合理的基礎來分攤。 成本制度的適用環境(續) 　　累積產品成本的方式，與生產過程的特性及資訊需求的目的，有非常密切的關係。一般企業所採用的產品成本計算方法，包括分批成本制度(job order costing)與分步成本制度(process costing)。 3.1.1　分批成本制度的適用環境 　　分批成本制度適用於每張訂單的規格和數量皆有顯著差異時，產品的製造或勞務的提供依訂單需求而不同，所以每張訂單的成本計算也不同。 3.1.2　分步成本制度的適用環境 　　分步成本制度，又稱為大量生產成本制度，適用於每項產品間同質性高且生產量大的廠商 。 3.1.3　分批成本的作業流程 分批生產作業中，可區分為三階段： 　(1)簽約完成後訂單正式生效。 　(2)依訂單規定進行製造。 　(3)產品製造完成。 製造過程以「製造通知單」 為始點 圖3.1　分批成本的作業流程 分批成本的作業流程(續) 　　分批成本制度的特色，在於對每一批次的產品，分別累積其直接原料成本、直接人工成本、製造費用至分批成本單(job cost sheet)，所有與該訂單有關的成本彙總在一起，可計算出每張訂單的總成本與單位成本。 圖3.2　分批成本制度的會計科目轉帳流程 驗收成果 隨堂小測驗-1 使用分批成本法是因為： 　(A)客戶訂購不同的產品量。 　(B)售貨員發現高品質產品較容易推銷。 　(C)公司需要適時的資訊。 　(D)每個訂單其單位成本不同。 3.2　分批成本制度的會計處理 3.2.1　直接原料成本計算 3.2.2　直接人工成本計算 3.2.3　製造費用成本計算 3.2.4　分批成本制度的釋例 表3.1　成本單 3.2.1　直接原料成本計算 　　直接原料用於製造時，將原料從倉庫移至生產線。為了取得直接原料，生產部門的領班必須填寫領料單，交給倉庫管理員，而領料單的一份副本則交至成本會計部門。成本會計部門人員將領料單中所記載的成本。 表3.2　領料單 直接原料成本計算(續) 　　物料需求規劃(Material Requirements Planning, MRP)是一項物料管理的工具，幫助經理人員作生產排程規劃，使得每一製造階段所需要的的原料與零件，都能及時取得。 3.2.2　直接人工成本計算 　　直接人工成本的計算，主要依據員工所填寫的計工單，以記錄某員工花在各生產批次的時間。 除了計工單外，每位員工還有一張「計時卡」計算其工資。 表3.3　計工單 3.2.3　製造費用成本計算 　　製造費用包括許多間接生產成本，例如間接原料、間接人工、折舊、電費、保險費、維修費及稅捐等。為了正確計算產品或服務的成本，有必要把這些製造費用作適當的分攤。 製造費用成本計算(續) 　　通常製造費用之分攤所採的成本動因，為直接人工小時、機器小時或直接人工成本。每年對製造費用的總數作預算，並且估計成本動因的活動數量，將前者除以後者，即得到製造費用分攤率。各產品或服務即用此分攤率乘以所耗用的成本動因活動數量，求得應分攤的製造費用。 以機器小時為分攤基礎 　　成本動因需要與製造費用和產品兩者有緊密的關聯。如果某項生產作業十分倚賴機器，其製造費用包括潤滑油、機器維修、折舊、電費與其他和操作機器有密切關係的成本，對於這些成本的分攤基礎以機器小時來衡量比較適當。 3.2.4　分批成本制度的釋例 　　為了使讀者熟悉分批成本制度的應用，在這以莎莉佳公司的例子來說明每項