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小企业会计准则讲解(国税系统) 小微企业划型标准 3 ——《企业所得税实施条例》第56条 三、资产分类 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 流动资产 货币资产、 短期投资、应收及预付款项、存货 非流动资产 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用 小企业的资产按照管理要求，可分为： 货币资产 结算资产 实物资产 投资资产 特殊资产 第二节 本节主要内容： 一、货币资产 二、结算资产 一、货币资产 （一）货币资产内容 库存现金、银行存款、其他货币资金 （二）核算要点 现金盘点 银行存款对账 4 货币资产与结算资产现金盘点 溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 短缺：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 二、结算资产 （一）结算资产内容 1.应收账款 2.应收票据 3.预付账款 （二）核算要点 1.形成 借：应收账款/应收票据/预付账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.收回 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据/预付账款 3.发生坏账 小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。 应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但 应说明情况，并出具专项报告。 ——国家税务总局公告【2011】25号 第三节 本节主要内容： 存货核算及涉税处理 5一、存货的概念 二、存货取得的计价 三、存货发出的核算 新旧制度变化比较 一、存货的概念 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和 物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 存货的组成内容 二、存货取得计价 外购 自行加工 成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 接受投资 按照评估价值确定 盘盈 按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定 外购的存货` ☆ 买价+税费+其他相关费用 （1）购买价款：发票中的金额； （2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税； （3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。 三、存货发出的核算 （一）计价方法 61.先进先出法 2.加权平均法 3.移动价权平均法 4.个别计价法 计价方法一经选用，不得随意变更。 发出材料的成本是： 1.先进先出法： （800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=5863 2.加权平均法： （800+4620+4430）/2200=4.48 4.48*1300=5824 3.移动加权平均法： （800+4620）/1200=4.52 4.52*800=3616 （800+4620-3616+4430）/1400=4.45 4.45*500=2225 （二）账务处理 1.消耗、使用 借：生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：原材料 周转材料 2.出售 借：主营业务成本 7贷：库存商品 原材料 第四节 本节主要内容 一、固定资产的核算 二、生产性生物资产核算 三、无形资产核算 1.资产取得的计价 2.资产价值摊销 3.资产处置 一、固定资产的核算 主要内容 固定资产概念 固定资产取得计价 固定资产折旧 固定资产后续支出 固定资产处置与报废 （一）固定资产概念 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 （二）固定资产取得的计量 8 固定资产、无形资产、生产性生物资产核算及涉税处理固定资产应当按照成本进行计量 外购（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ） 自建（借款费用） 盘盈（考虑成新度） 融资租赁 设置的帐户： 工程物资 → 在建工程 → 固定资产 【例题】2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。购入工程物 资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。 1～10月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65 800元；11月底工程达到预定可使用状