时代光华管理课堂企业会计准则第8号资产减值解析.doc

时代光华管理课堂《企业会计准则第8号——资产减值》解析1.《企业会计准则第8号——资产减值》主要针对的对象是： 错误 A .金融资产 B .流动资产 C .短期资产 D .长期资产 2.判断资产减值迹象的内部标准不包括：错误 A .有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 B .企业所有者权益的账面价值远高于市价 C .资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 D .其他表明资产可能已经发生减值的迹象 3.企业每年都要进行减值测试的资产不包括： 错误 A .因企业合并所形成的商誉 B .使用寿命不确定的无形资产 C .尚未达到可使用状态的无形资产 D .发生减值迹象的资产 4.总部资产的范畴不包括： 正确 A .办公楼 B .电子数据处理 C .传输设备 D .人力资源 5.商誉减值损失应当在（ ）之间进行分摊。错误 A .母公司和所有股东权益 B .子公司和少数股东权益 C .母公司和少数股东权益 D .子公司和所有股东权益 一、资产减值的概念 资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。如果有减值迹象，就做减值测试。 1.资产减值的定义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。 ?单项资产 一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。 ?资产组 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。如生产线、营业网点、业务部门。 例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。 ? 【案例】 资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。两种产品在活跃市场上销售。由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。 简单来说，其实第8号准则资产减值主要是针对长期资产而言的。对流动资产提的相关准备、对应收账款提坏账准备、对存货提跌价准备等，凡是对流动资产的减值都不在规则规范范围内。 需要注意的是，用公允价值计量的投资性房地产不用计提资产减值，因为其价值在价值变动中已经反映出来。所以，凡是用公允价值计量的资产期末都不用考虑计提减值。 3.减值的判断：迹象法 我国对资产减值的判断用迹象法，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。如果有迹象表明减值了，才做减值测试；如果不存在减值迹象，不应当估计资产的可收回金额，因为可回收金额的计量比较复杂。 资产减值测试应当考虑有关资产减值的内、外部信息： ?外部迹象 资产减值的外部信息，主要包括： 第一，资产的市场价跌幅明显高于因时间的推移和正常使用而预计的下跌； 第二，企业经营所处的经济、技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或即将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 第三，市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致可收回金额大幅度下降； 第四，企业所有者权益的账面价值远高于其市价。 ?内部迹象 资产减值的内部信息，主要包括： 第一，有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（固定资产） 第二，资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（固定资产） 第三，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额； 第四，其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 二、可回收金额的计量 1.资产减值测试的频率 ?资产减值测试的一般情况 只有存在资产可能发生减值迹象时，才做减值测试，计算资产的可收回金额（不一定在每年年末进行减值测试）。也就是看到有减值迹象时，随时测试；没有减值迹象，就不测试。 ?资产减值测试的特殊情况 有两种特殊资产需要每年进行减值测试： 第一，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产； 第二，尚未达到可使用状态的无形资产，企业应当每年进行减值测试。 对于企业来