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纳税筹划弹性平台技术
纳税筹划弹性平台技术
弹性平台的避税筹划的原则:一大原则--利润最大,三小原则--税率最低,优惠最多,惩罚最小。弹性平台的筹划方法分为三个步骤,即确定幅度类型,找准适用范围,弹性平台筹划操作。弹性平台的存在依据--幅度有大致三种类型:一是税率、税额幅度;二是鼓励优惠幅度;三是限制惩罚幅度。
第一种幅度类型主要是税率幅度和税额幅度两种。税率幅度在我国税法中主要体现的优惠办法中,在此不再赘述,只强调税额幅度。税额幅度在我国税法中主要体现在三大税种之中,这三大税种是资源税、土地使用税和车船使用税。
资源税税目、税率共有七大类;城镇土地使用税实行四级有幅度的差别税额;车船使用税分四类税目税率。
在城镇土地使用税的弹性平台筹划中,各省税额标准不尽相同。城镇分等,土地分级,税额存在幅度。显而易见,土地分级高,单位税额高;反之则低。所以,税务机关征税前的土地等级评估环节意义重大,应该尽量将所占用的土地评为低等级,这样就可以少缴税款。
在车船使用税的弹性平台之中,因各地实际情况差别较大,所以单位税额的差别也比较大。如机动车类中,乘人汽车每辆每年税额为60~320元不等。车船税拥有者可以通过变换纳税地点来达到趋低避高的筹划效果。只要变换地点的成本代价小于筹划收益,那么这种筹划便是有效的和可行的。
第二种幅度类型是鼓励优惠性幅度。其具体包括确定计税依据时减征额、扣除额的幅度,延迟纳税幅度,优惠税率幅度。此类幅度类型的应用范围主要集中在重要税种中。
在鼓励优惠性幅度类型中,纳税人可以从多方面来达到节税效果。首先,纳税人拥有延期纳税的权利,在资金周转困难时,可以申请延期纳税,这相当于获得一笔短期无息贷款。其次,在扣除额幅度中,企业所得税有公益救济捐赠的列支幅度、职工工资的扣除幅度和业务招待费列支幅度等。一般来说,企业应该争取尽可能多的扣除额,这样就可以减少税基、减轻税负。在税率优惠中,尤其是对外企业和高新技术企业,税率常常会出现“不低于”的字样,这对企业来说,当然是争取低税率。
第三种幅度类型是限制惩罚幅度。其具体包含加成征收比例幅度,处罚款项幅度等。处罚款项幅度又包含倍数幅度和款额幅度。这类幅度在各个税种上面皆有体现。
在限制惩罚幅度类型中,纳税人应尽可能减少征税方对自己的限制和惩罚。其实,从严格意义上讲,限制惩罚性幅度已经不能算是纳税筹划,当限制和惩罚,尤其是后者,都是因为税收而生,可以视为变相税负。
限制惩罚性幅度非常普通,几乎每个税种中都有都有所体现,如对增值税专用发票的管理中和对印花税中印花税票的管理。惩罚性措施的制度往往依据情节严重程度,而情节严重与否在很大程度上取决于执法人员的主观判断及纳税人的认真态度。故而作为纳税人在受罚之时,应该及时认错,不要执迷不悟,以免受到加重处罚。另外,惩罚幅度中有倍数幅度和款额幅度,纳税人虽然不能自行选择其中一个,但应充分考虑两种幅度的利用价值。
规避平台筹划方法
税基临界点规避筹划
起征点与免征额不同,免征额是对所有纳税人的减免,而起征点是对达到或超过起征点(即临界点)的全部进行征收。所以,起征点上下的部分税负变化很大。例如,某项税收规定,若税基大于等于1000元,即开始征收5%的税款,也就是说起征点为1000元,税率为5%,甲某取得的应税收入恰好是1010元,乙某取得的收入为999元,于是甲需要缴税,税后净收入为1010-1010×5%=959.5元,而乙无需纳税,净收入也就是999元。此处甲的规避筹划非常简单,只需要在应税收入来源少收入10多元,就会获得近40元的净收入。
税率跳跃临界点的规避筹划
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