成人自考—高级财务会计—第一章外币折算.ppt

外币折算 * 本章主要内容 第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 * 第一节 记账本位币的确定 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。 * 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 * 【答案】C【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；我国编报的财务报表应当折算为人民币。 【例1?单选题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（ ）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为欧元 D.该企业的编报货币为人民币 * 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 * （二）境外经营记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 * 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易的概念 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。 * 二、我国外币核算的基本程序 1.将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额 2.月末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照月末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。 3.结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 * 【例1-7（P37)】大中公司以人民币为记账本位币， 20×6年6月18日以人民币向中国银行买入美元，大中公司以中国银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的美元买入价为1美元=8.1元人民币，美元卖出价为1美元=8.15元人民币。 有关会计分录如下： 借：银行存款——美元 121 500（15 000×8.1） 财务费用——汇兑差额 750 贷：银行存款—— 人民币122 250（15 000×8.15） * 文本 文本 文本 文本 * 1.货币性项目 期末外币货币性项目调整步骤如下： （1）计算外币货币性项目外币余额； （2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额； （3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。 * 【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。 【例3】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。 * 2.非货币性项目 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 * 【例1-10（38）】大中公司以人民币为记账本位币。2002年10月9日，以5000美元/台的价格从百迪公司购入A型设备12台，货款当日支付。2012年12月31日，已售设备2台，库存10台，其在国际市场上价格已降到4900美元/台。10月9日汇率为1