【PPT】-第一章非货币性资产交换.ppt

* * * 本图实际上反映了非货币性资产交换在财务会计中的地位。 * 实务中，不同类型非货币性资产交换通常具有商业实质。所以，应重点关注同类非货币性资产之间的交换。 * * * 此处，“具有商业实质”是指同时满足两个条件。 * * 人大第7版（第7页）删去“以及换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等”，而CPA《会计》2016第310页则保留了。 * 纳税人购进下列固定资产不得抵扣进项税额：1.专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；2.非正常损失的固定资产；3.应征消费税的汽车、摩托车、游艇；4.国务院财政、税务主管部门规定的其他不得抵扣的固定资产；5.购进第1至4项列举的固定资产发生的运输费用。除以上情况，可以抵扣。 （一）允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。 （二）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 同时，考虑“营改增”有关政策，现已扩展到所有行业，过渡期2-3年。营改增是自1994年分税制改革以来，我国最大的财税制度调整。国务院常务会议确定从2016年5月开始，营改增试点范围实现行业领域的全覆盖”，营业税正式成为历史。 * 根据CPA考试《会计》2016第320页【例15-1】，固定资产应该同时核算进项税和销项税。实际结果相当于不核算。 * * * 按规定，为换入资产而支付的运费应计入换入资产的成本（教材第6页）。否则，计入销售费用。此处没有考虑运费7%的增值税抵扣。 * * * 【例1-7】见2016注会教材P311例15-2。 * * 注：1.处置成本模式计量的投资性房地产——两笔分录 　　处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 　　（1）将收到的款项记入“其他业务收入”； 　　（2）将账面价值转入“其他业务成本”。 　　2.处置公允价值模式计量的投资性房地产——四笔分录 　　处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产（成本）”科目、贷记或借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目。 　　（1）将收到的款项计入其他业务收入； 　　（2）将账面价值转入其他业务成本； 　　（3）将公允价值变动损益科目的金额转入到其他业务收入； 　　（4）将转换日计入资本公积的金额转入其他业务成本。 * 因换入资产按公允价值模式计量，所以乙公司换入资产成本=换入资产公允价值+应支付的相关税费=8000+0=8000万元。因此，其投资收益=8000-6000-450=1550万元。 * 参见CPA《会计》2016第314页【例15-4】。 * 甲公司换出资产公允价值=100+80+350=530万，乙公司换出资产公允价值=150+100+240=490万，差额40万；甲公司换出资产销项税=13.6+59.5=73.1，换入资产进项税57.8，差额=73.1-57.8=15.3万。所以，涉及补价=40+15.3=55.3万。 * 这里，“甲公司换入资产价值总额”实际上是按照“补价及税费”净额计算的。 * 办公楼属于房屋——不动产。 * 在公允价值可以准确计算的情况下，增值税应该按公允价值来计算。否则，按账面价值计算。如CPA《会计》2016第317页【例15-5】。 * * 本例假设不考虑增值税。 * CPA《会计》2016第313页：以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题。 * * 参见CPA《会计》2016第317页【例15-5】。 * 虽然是账面价值计量模式，但相关税金仍应该按照计税价格（公允价值）来计算。 * 借：固定资产——厂房　　　　　　　　 1,000,000 　　　　　　　——机床　　　　　　　　 　800,000 　　　原材料　　　　　　　　　　　　 　 3,500,000