2016版融资租赁的会计处理和税收政策汇总.pdfVIP

2016 版融资租赁的会计处理和税收政策汇总 2016-09-27 来源：专业人才培养前海融资租赁俱乐部 一、例题：（下附必威体育精装版政策汇总） 直接融资租赁 1）出租人会计处理 “营改增”后，融资租赁企业开始适用增值税，购买设备的进项税额可以抵 扣，应当确认增值税销项税额。目前，各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会 计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科 目，租赁开始日不确认增值税销项税额，当收到租金时再确认当期增值税。 假设某融资租赁企业（适用增值税税率17%）购入资产的价值成本为 1000000 元，融资租赁合同总额1500000 元(不含税)，分10 年等额偿还。不考虑 未担保余值，租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方。租赁期间以第一年为 例，计算出实际利率为8.14% （插值法计算），第一年末确认的融资收益为81400 元，融资租赁的会计确认与计量如下： ⒈购入设备 借：固定资产-融资租赁资产100 万元 应交税费-应交增值税（进项税额）17 万元 贷：银行存款117 万元 ⒉租出设备 借：长期应收款——应收融资租赁款150 万元 贷：固定资产-融资租赁资产100 万元 未实现融资收益50 万元 ⒊第一年收取租金，分配未实现融资收益 借：银行存款17.55 万元 贷：长期应收款——应收融资租赁款15 万元 应交税费——应交增值税中（销项税额）2.55 万元 借：未实现融资收益8.14 万元 贷：租赁收入8.14 万元 ⒋租赁期届满 租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租方，出租方不需要做任何处理。 2）承租人的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款 的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应 当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作 为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采 用同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最 低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初 始直接费用之和的折现率。 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租 赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅 费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。（实务中不 好明确确认的都计入了当期费用）。 承接上面案例 承租人： 第一步：计算最低租赁付款额＝150000×10＝1500000(元) ； 现值计算：每期租金150000 元的年金现值=150000×PA （10 期， 8.14%），现值合计=1000187.26，现值大于公允价值(1000000)。因此，租赁资 产的入账价值为1000000 元。 第二步：计算未确认融资费用 未确认融资费用＝最低租赁付款额—租赁资产公允价值＝1500000－ 1000000＝500000(元) 会计分录： ⒈从出租方租入设备 借：固定资产-融资租赁资产100 万元 未确认融资费用50 万元 长期应付款-融资租赁进项税额25.5 万元（15*17%*10 年） 贷：长期应付款175.55 万元 ⒉支付租金，分摊确认费用 支付第一期租金 借：长期应付款——应付融资租赁款17.55 万 贷：银行存款17.55 万 借：应交税金—应交增值税—进项税额2.55 万 贷：长期应付款—融资租赁进项税额2.55 万 借：财务费用8.14 万元 贷：未确认融资费用8.14 万元 3）资产折旧的计提 承租人应对融资租人的固定资产计提折旧 1.折旧政策 对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相 一致的折旧政策。同自有应折旧资产一样，租赁资产的折旧方法一般有年限平均 法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。如