上市公司会计造假的思考 黑龙江大学学生毕业论文 随着国民经济发展的 .doc

黑龙江大学学生毕业论文 随着国民经济发展的全面深入,我国金融市场和资本市场系统风险日益显现的客观现实已经引起管理层的高度重视。无论是国家宏观经济管理部门, 企业内部管理部门，还是投资者都需要通过会计信息了解企业,以其作为决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况,不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要,还会严重误导会计信息使用者。有些上市公司为达到企业管理当局的经济和政治目的，利用会计准则和制度、监管政策的缺陷等合法手段或其他会计舞弊等不合法手段损害国家和社会公众利益，而且此现象有愈演愈烈之势，频频曝光的公司造假案已对股票市场造成了沉重的打击，严重损害了投资者、债权人的利益，削弱了政府宏观调控的效力、市场的资源配置功能，导致国有资产大量流失。假账问题已经成为我国经济肌体上的一颗毒瘤，让人触目惊心！在一张张“智慧让我如此美丽”的报表面前,虚假会计信息的泛滥,严重扭曲了股票的价值。[1]会计的信誉遭到了极大的挑战。如果不加以严厉的打击和治理，我国的资本市场就难于有效地健康发展。 本文对上市公司会计造假行为的动因、手段进行了探析，并提出了对造假行为的鉴别方法和几点治理意见。 一 上市公司会计造假行为的动因 （一） 两权分离导致操纵会计信息的动机 所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与经营管理者之间信息的不对称，因而使得经营者操纵会计信息的行为被掩盖。 1 政绩动机 企业的经营业绩是衡量企业管理当局政绩的主要因素，尤其是国有及国有控股企业，企业经营业绩的好坏直接关系到管理当局的职务确保和晋升，也关系到企业管理者当局的荣辱。企业管理当局为达到其政治目的进行会计信息的操纵。 2 取得银行贷款的动机 企业向银行等金融机构进行贷款时，银行为控制风险，不仅要对企业的资信进行评估，而且还要对企业财务状况、经营业绩和现金流量等进行财务分析，企业管理者当局为达到贷款目的，往往利用会计处理来编制好看的会计报表，以达到骗取贷款的目的。 3 少交税金的动机 企业管理当局为达到偷税、漏税、减少或延迟纳税的目的，利用种种手法操纵会计信息，达到调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额，少交税金的目的。 4 在证券市场融资和再融资的动机 上市公司在证券市场进行配股等再融资行为证监会有严格的规定。上市公司为达到配股等融资的目的，往往利用种种手法粉饰会计报表，达到在证券市场圈钱的目的。 5 避免ST和退市的动机 根据证监会的有关规定，上市公司上市后财务状况和经营状况恶化等原因将被特别处理ST，甚至退市。上市公司为避免退市，铤而走险进行操纵会计信息。 6 炒作股票的动机 上市公司股价与企业经营者、投资者，尤其是机构投资者（很多是庄家）的利益直接相关，为配合庄家炒作股票，上市公司往往要出台好看的会计报表和分配方案，于是上市公司编造虚假的会计信息来欺骗广大中小投资者。 （二） 公司治理结构的缺陷 我国现有上市公司的股权结构不合理，表现在：国家股、法人股股份所占比重过大且股权高度集中，社会公众股比重小而且非常分散。公司治理结构的缺陷客观上给经理人和大股东进行会计造假提供了可乘之机。处于管理层的大股东可以逾越内部控制，直接授意、指使甚至强令会计人员进行会计造假，虚增业绩，粉饰会计报表。 （三） 注册会计师聘任制度不合理 根据中国证监会的要求，上市公司聘请会计师事务所必须经过股东大会的批准。但在前述的现实公司治理结构下，聘任会计师事务所的真正权力掌握在管理层手中，管理当局决定了审计机构的聘任、续聘、费用支付等事项，也就是说审计委托人和被审计人合二为一。这使得会计师事务所和注册会计师在经济来源上依赖于被审计单位的管理层，而丧失了经济来源的独立性，在合同谈判中就处于弱势。如果会计师事务所和注册会计师不能迁就管理当局，就有遭到解聘的危险。由于注册会计师在最近十年发展迅猛,行业内部竞争日趋激烈。迫于生存和发展，会计师事务所和注册会计师往往会屈从于管理当局的意图或和管理当局合谋，管理当局需要什么样的报告就出具什么样的报告，反正不存在委托人对审计本身质量的监督，也不存在委托人不付费的威胁。万一这种合谋被其他部门检查出来，委托人出于自身利益也会尽力去掩饰。会计师事务所扮演审计和咨询服务的双重角色使审计的独立性受到了损害。 （四） 造假成本与造假收益不对称 抛开道德观念和法制观念,会计造假也可以从造假经济学的角度来解释。[2]虚假会计信息的大量存在,表明证券市场和上市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求，既然有需求,就必然有供给。对于造假者而言,只要造假的预期成本大大低于造假的预期收益,造假者就有博弈的理由和冲动。造假成本低首先在于上市公司提供虚假会计信息被发现的概率很小。据有的学者粗略统计，到目前为止因提供虚假会计信息被中国证监会